股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽合同避稅的法律后果(股權(quán)轉(zhuǎn)讓通過陰陽合同避稅有什么風(fēng)險(xiǎn)？)

首先明確一下，為什么有很多人做股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)通過陰陽合同的方式來避稅?其實(shí)這件事可以分拆為兩個(gè)問題：

一是為什么很多老板喜歡做股權(quán)轉(zhuǎn)讓?

現(xiàn)在我們知道市場(chǎng)不景氣，很多企業(yè)也面臨轉(zhuǎn)型，因此就有很多的地產(chǎn)面臨轉(zhuǎn)讓、拍賣等，當(dāng)然如果直接通過不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式就會(huì)涉及到增值稅、土地增值稅、契稅、所得稅等各種稅費(fèi)，目前不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)增值額又很大，所以實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式會(huì)讓交易雙方的稅負(fù)很高，我之前辦司法拍賣工業(yè)地產(chǎn)的案件時(shí)測(cè)算過稅負(fù)，拍賣價(jià)4000萬左右的一塊工業(yè)地產(chǎn)，差不多要繳納880萬的稅，稅負(fù)率高達(dá)22%。那怎么辦?老板們就通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，這樣原來需要繳納的各種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅費(fèi)就變成只有所得稅(個(gè)人所得稅20%，企業(yè)所得稅25%)和印花稅了，這樣就可以省很多稅。這個(gè)也是目前市面上很多企業(yè)喜歡做股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)大前提。應(yīng)該說這種稅務(wù)籌劃方式是合法的，稅務(wù)局也是認(rèn)可的，只是對(duì)于股轉(zhuǎn)雙方來說，其中的法律風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很不一樣，因?yàn)槭枪竟蓹?quán)的話就需要考慮公司負(fù)債情況、員工安置、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各類法律問題，而只是買賣不動(dòng)產(chǎn)的話就會(huì)簡(jiǎn)單很多。

那么第二個(gè)問題就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓既然已經(jīng)省稅了，為什么還要做陰陽合同?

所謂陰陽合同是指實(shí)際轉(zhuǎn)讓協(xié)議和工商機(jī)關(guān)變更登記使用的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議兩份不同協(xié)議。我們通常會(huì)把實(shí)際轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為“陰合同”，這個(gè)合同記載的是股轉(zhuǎn)雙方真實(shí)的交易價(jià)格和交易模式。而另一份工商機(jī)關(guān)變更登記使用的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議就是“陽合同”，只是辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)用的簡(jiǎn)化版本，一般稅務(wù)局計(jì)稅也就依據(jù)這份“陽合同”記載的價(jià)格。既然稅務(wù)局等行政部門對(duì)于企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值搞不清楚，那就有企業(yè)會(huì)通過隱瞞真實(shí)價(jià)格，把股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格刻意壓低的方式來申報(bào)繳納股轉(zhuǎn)稅款，因此就涉及到陰陽合同逃避繳納稅款的問題了。舉個(gè)例子，原來4000萬成交的一塊工業(yè)用地，現(xiàn)在因?yàn)檫@塊用地是登記在公司名下的，現(xiàn)在直接用4000萬轉(zhuǎn)讓這家公司的股權(quán)，那原來需要880萬的稅，現(xiàn)在就做股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能只需要繳納400萬左右的稅。那現(xiàn)在再結(jié)合陰陽合同，去稅務(wù)局實(shí)際申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額跟公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值差不多，比如2000萬，那現(xiàn)在需要繳納的稅金可能就只有100萬都不到了。這個(gè)就是其中巨大的稅收利益問題，這個(gè)問題現(xiàn)在在涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易里大量存在。

那很多人也問了，對(duì)于這么明顯的稅務(wù)問題稅務(wù)局難道不管嗎?

其實(shí)對(duì)于這個(gè)問題稅務(wù)局一直也在關(guān)注并打擊，只是原來的問題在于征管手段缺乏，稅務(wù)局沒有辦法去核實(shí)雙方的真實(shí)股轉(zhuǎn)價(jià)格，那就只能通過要求第三方有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)公司股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估報(bào)告出具的股權(quán)價(jià)值來計(jì)算相應(yīng)的稅金，這是目前很常見的征管方式，是征管1.0的版本。另外最近幾年也有了加強(qiáng)版2.0的版本，就是個(gè)人股東在去工商局辦理股東變更業(yè)務(wù)之前，工商局一定會(huì)要求股東必須先去稅務(wù)局申報(bào)稅金，繳納好稅款后再憑稅務(wù)局出具的書面文書來辦理工商股轉(zhuǎn)手續(xù)，這樣兩部門聯(lián)動(dòng)就規(guī)避了個(gè)人股東不繳納稅款的問題。現(xiàn)在有沒有3.0的進(jìn)化呢?應(yīng)該說也有了，就是信息化大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)分析，我今年接觸了一個(gè)案件，這個(gè)股轉(zhuǎn)之所以被發(fā)現(xiàn)異常，就是因?yàn)槎悇?wù)局通過大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)這家公司一年前的股轉(zhuǎn)價(jià)格是5000萬，但是一年之內(nèi)再次股轉(zhuǎn)，股轉(zhuǎn)價(jià)格居然只有3000萬了，發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題后稅務(wù)局馬上通過風(fēng)控平臺(tái)下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示，然后才有了陰陽合同被發(fā)現(xiàn)的問題。所以現(xiàn)在老板其實(shí)很怕的就是這個(gè)，一是害怕自己的個(gè)人流水會(huì)不會(huì)被稅務(wù)局獲知，那就涉及到很多個(gè)人收取款被發(fā)現(xiàn)，有巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這是老板們不能承受之痛;另一個(gè)就是害怕交易對(duì)手或相關(guān)方披露這份“陰合同”，那就直接面臨交易的風(fēng)險(xiǎn)問題。

當(dāng)然，作為律師我可以看到更多幕后的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓大量存在通過陰陽合同逃避繳納稅金的情形，稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)在于如果后續(xù)一旦稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)真實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)，可以向賣方要求補(bǔ)繳相關(guān)的所得稅等稅金，附加有每日萬分之五的滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

同時(shí)，在股轉(zhuǎn)協(xié)議中通常也會(huì)有約定稅負(fù)承擔(dān)的條款，這個(gè)條款的作用在于轉(zhuǎn)移稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)方。比如上述的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，如果約定了“買受人承擔(dān)一切稅負(fù)”的稅負(fù)承擔(dān)條款，那這個(gè)880萬稅款雖然稅法上規(guī)定大部分應(yīng)該由賣方承擔(dān)，但是簽署了這個(gè)條款后這個(gè)稅收負(fù)擔(dān)就轉(zhuǎn)移給買方來承擔(dān)了，買方不交的話，賣方可以向稅務(wù)局繳納后再起訴買方找他要這個(gè)錢，這個(gè)官司大概率還是能打得贏的。這個(gè)就是稅負(fù)承擔(dān)條款的作用。因此這個(gè)條款其實(shí)對(duì)股轉(zhuǎn)雙方都很重要，如果股轉(zhuǎn)中如合同約定稅負(fù)由買受方承擔(dān)的話，其實(shí)雙方打的如意算盤也是：通過陰陽合同基本實(shí)現(xiàn)稅負(fù)很低，然后雙方交易價(jià)格也就降下來了，雙方獲利，如果后面陰陽合同被發(fā)現(xiàn)要補(bǔ)稅了那就買受方來擔(dān)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，賣方去補(bǔ)稅再打官司找買方去要回來就是了。

但是如果這個(gè)稅收負(fù)擔(dān)條款約定由“雙方稅負(fù)各自承擔(dān)”，則該部分稅負(fù)無法通過協(xié)議轉(zhuǎn)嫁，如陰陽合同的事情被查到，因?yàn)橹饕募{稅義務(wù)還是在賣方身上，所以需要賣方自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，作為買方的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少。這時(shí)，另一個(gè)很尷尬的事情就來了，實(shí)務(wù)中一旦股轉(zhuǎn)雙方對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議發(fā)生法律爭(zhēng)議，比如買方不肯付股轉(zhuǎn)款了，那賣方就應(yīng)當(dāng)就真實(shí)的股轉(zhuǎn)合同(也就是陰合同)為依據(jù)向法院提起訴訟，這方面作為賣方會(huì)很被動(dòng)，因?yàn)橐唤?jīng)訴訟，法院判決書會(huì)通過中國(guó)裁判文書網(wǎng)予以公布，很可能被稅務(wù)局獲知真實(shí)的股轉(zhuǎn)價(jià)格從而要求賣方補(bǔ)稅，這樣的賣方可能面臨兩難境地：起訴吧可能有巨額稅款的風(fēng)險(xiǎn)，不起訴吧買方的錢要不回來。而買方就完全沒有這種顧慮，反而可能在談判中占有優(yōu)勢(shì)地位，因此在通過法律訴訟方式維權(quán)的事情上賣方會(huì)處于不利地位，訴權(quán)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾會(huì)被引發(fā)出來，需要賣方特別注意。

所以，總結(jié)下：

一、通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽合同方式來逃避繳納稅款的是違法行為，后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)和需要付出的代價(jià)會(huì)越來越大，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在交易完成后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在，所以建議還是不要做了，以防后續(xù)付出慘痛代價(jià);