自行開發(fā)專利技術轉讓企業(yè)所得稅(企業(yè)轉讓自創(chuàng)專利如何財稅處理)

一、增值稅方面，轉讓專利屬于銷售無形資產，按照財稅201636號附件1規(guī)定需要繳納增值稅，稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%（疫情期間1%，2022年4月1日至12月31日期間免征增值稅）。如果符合技術轉讓條件的，可以免征增值稅。技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

二、企業(yè)所得稅方面：1.轉移無形資產或銷售無形資產，需要按照公允價值確認應稅收入；由于自創(chuàng)無形資產，其成本已經在前期已經稅前扣除，所以無形資產的稅前扣除為0（下同）。2.如果以無形資產對子公司進行投資的，滿足《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅2014116號）規(guī)定，以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。3.如果是無償劃轉的，滿足特殊性稅務處理條件的，可以不確認所得。特殊性稅務處理條件：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產。凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按規(guī)定進行特殊性稅務處理。因為屬于企業(yè)重組范疇，應按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅200959號）第十一條規(guī)定，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。4.符合條件的專利轉讓所得減免企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件：一是享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；二是技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；三是境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；四是境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；五是國務院稅務主管部門規(guī)定的其它條件。為防止企業(yè)規(guī)避納稅，對居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、會計處理

1.銷售無形資產的會計處理

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

2.以無形資產對子公司投資的會計處理

借：長期股權投資

貸：資本公積

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）