小額貸款公司貸款利率規(guī)定(小額貸款公司對企業(yè)提供的實際貸款利率)

由于利息支出可以在企業(yè)所得稅前進行扣除，從而降低企業(yè)的整體稅負達到利息抵稅的目的，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款所產(chǎn)生的利息支出能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，稅法上規(guī)定了“利率限制”——非金融企業(yè)之間的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除;超過部分，不允許稅前扣除。所以，股東借款利息支出能否進行企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，我們需要考慮稅法規(guī)定的“同期同類貸款利率”的證明問題。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除政策

對于企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出能否稅前扣除，我們需要從以下幾個方面進行考慮：

首先，我們需要考慮債資比例的問題，即企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例(金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1)計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。但根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅2008121號)相關(guān)規(guī)定，只要企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時也是準予扣除的。

其次，我們需要考慮利率限制的問題，即非金融企業(yè)之間發(fā)生的借款利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除;超過部分，不允許稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局2011第34號公告)相關(guān)規(guī)定，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。而對于“同期同類貸款利率”及相關(guān)情況說明，稅法也做出了相關(guān)解釋如下：

1.“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

2.“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。

最后，我們需要關(guān)注利息支出合法性的問題，即發(fā)生利息支出需要取得相關(guān)的發(fā)票以滿足企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的要求。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

在企業(yè)所得稅匯算清繳實務中，為證明企業(yè)發(fā)生利息支出的合理性，很多企業(yè)提供了小額貸款公司的貸款合同作為利息支出扣除依據(jù)。根據(jù)上述政策規(guī)定，同期同類貸款利率可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。那么現(xiàn)在的問題是，小額貸款公司是否屬于稅法規(guī)定的金融機構(gòu)呢?

二、小額貸款公司是否屬于稅法規(guī)定的金融機構(gòu)

對于企業(yè)是否屬于金融機構(gòu)，需要結(jié)合相關(guān)金融監(jiān)管機構(gòu)的認定標準來進行判定。根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)<金融機構(gòu)編碼規(guī)范>的通知》(銀發(fā)〔2009〕363號)的附件《金融機構(gòu)編碼規(guī)范規(guī)定》中，已將小額貸款公司納入到金融機構(gòu)編碼規(guī)范中，即3.32小額貸款公司，由自然人、企業(yè)法人或其他社會組織依法設立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務的有限責任公司或股份有限公司。

根據(jù)原銀監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于小額貸款公司試點的指導意見》(銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號)的規(guī)定，小額貸款公司的資金運用，需要按照市場化原則進行經(jīng)營，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍，具體浮動幅度按照市場原則自主確定。有關(guān)貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。

同時，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)。

綜上所述，不管是從金融機構(gòu)規(guī)范層面還是國家稅務總局定義層面，小額貸款公司屬于金融機構(gòu)范疇，也屬于國家稅務總局2011第34號公告界定的可以提供同期同類貸款利率情況說明的金融機構(gòu)。所以，企業(yè)從小額貸款公司貸款所發(fā)生的利息支出符合上述政策規(guī)定的可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

三、分析結(jié)論

在稅收實務中，建議企業(yè)在與小額貸款公司簽訂貸款合同之前，需要取得對方的營業(yè)執(zhí)照以及省級金融業(yè)務主管部門頒發(fā)的小額貸款公司許可文件。包括但不限于審查以下條件：

01.營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍里面是否有“貸款”字樣;

02.是否有省級金融主管部門頒發(fā)的從事貸款業(yè)務許可，并在有效期內(nèi)。