業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費等其他費用有何區(qū)別？

(一)業(yè)務(wù)招待費的范圍

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用。例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，一般認為招待費具體范圍如下：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請業(yè)務(wù)單位人員的開支;

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而向業(yè)務(wù)單位人員贈送紀念品的開支;

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的邀請業(yè)務(wù)單位人員到旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而支付的業(yè)務(wù)單位關(guān)系人員的差旅費開支等。

(二)業(yè)務(wù)招待費與會議費的區(qū)別

企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。

會議費，顧名思義就是為召開會議而發(fā)生的合理費用。

對于會議費開支范圍的界定，會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，但是在實務(wù)中一般參照《財政部關(guān)于印發(fā)<中央和國家機關(guān)會議費管理辦法>的通知》(財行2016214號)規(guī)定作為會議費開支的范圍。根據(jù)該辦法第四十條規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議場地租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

對于會議費的稅前扣除，曾經(jīng)在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)200084號，國家稅務(wù)總局令第23號已廢止)要求：會議費證明材料應(yīng)包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。目前國家稅務(wù)總局暫時還沒有專門針對會議費稅前扣除的規(guī)定，會議費可以與經(jīng)營活動相關(guān)的合理支出全額在稅前扣除。

雖然國稅發(fā)200084號已經(jīng)廢止，但是實務(wù)中各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行中基本上還是遵照該規(guī)定在執(zhí)行，甚至比該規(guī)定更加嚴苛，各地稅務(wù)機關(guān)要求也更加明細和具體。比如：

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解答>的通知》(冀國稅函2013161號)第18條規(guī)定，會議費證明材料應(yīng)包括：(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊;(2)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話);(3)會議召開地酒店(飯店、接待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

《寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法(試行)>的公告》(寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局公告2012年第3號)第十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的會議費，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等相應(yīng)的證明材料，作為備查資料。

其他省級稅務(wù)局甚至地市級稅務(wù)局可能也有類似規(guī)定。

那么，各省市區(qū)的這些嚴格規(guī)定是合法呢?

——肯定是合法的!

這些也符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

因此，各省市區(qū)關(guān)于扣除憑證證明材料的規(guī)定，其實也是對稅前扣除憑證的“真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性”的要求。

作為企業(yè)財務(wù)人員，首先應(yīng)查明當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的具體規(guī)定，并按照規(guī)定備齊相關(guān)資料。實務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費和會議費的區(qū)分常常存在很大爭議，開會必然要吃飯，所以開會過程中吃飯的費用究竟是屬于業(yè)務(wù)招待費還是會議費，有時很難區(qū)分，企業(yè)只有按照稅務(wù)規(guī)定備齊相關(guān)資料才能以會議費的名義進行稅前扣除。

(三)業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別

業(yè)務(wù)招待費為什么會跟業(yè)務(wù)宣傳費扯上關(guān)系呢?

因為企業(yè)對外的禮品贈送，可能計入業(yè)務(wù)招待費，也可能計入業(yè)務(wù)宣傳費，最后還涉及到以哪種費用進行稅前扣除的問題。兩種費用都有扣除限額，且限額比例不一樣，作為企業(yè)肯定是希望能多一點稅前扣除，稅務(wù)稽查就是要防止企業(yè)相互混淆。

一般認為，企業(yè)以宣傳企業(yè)品牌、商品、文化價值等為目的的行為發(fā)生的支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費，通常情況下禮品上印有企業(yè)logo或企業(yè)宣傳語等且金額不是很大的就可以作為業(yè)務(wù)宣傳費。問題是，如何去界定禮品金額算大還是算小?實務(wù)中，企業(yè)自制、外購或委托加工的廣告衫、廣告?zhèn)?、廣告扇、廣告紙袋、小包裝產(chǎn)品等用于各種展會或產(chǎn)品推廣時免費贈送，具有價值小而贈送對象多且贈送對象隨機的特點，無論是會計處理還是稅務(wù)處理，計入業(yè)務(wù)宣傳費都是沒有問題的。

如果贈送的對象不是隨機的，且贈送禮品金額較大，一般要計入業(yè)務(wù)招待費，比如中秋節(jié)企業(yè)向經(jīng)銷商贈送月餅。當然，也有特殊情況下，贈送對象特定且禮品金額較大的也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費的。比如，手機生產(chǎn)企業(yè)在新品發(fā)布會上向經(jīng)銷商、明星、記者、網(wǎng)紅等贈送還未上市的新產(chǎn)品手機，因目的在于是宣傳企業(yè)新產(chǎn)品，而不是為了聯(lián)絡(luò)感情，因此該支出屬于業(yè)務(wù)宣傳費。

因為禮品贈送就是屬于業(yè)務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費，實務(wù)中很容易出現(xiàn)爭議，稅法沒有明確規(guī)定也無法明確規(guī)定二者的界限，所以企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機關(guān)進行恰當溝通。

(四)業(yè)務(wù)招待費與誤餐費、聚餐費的區(qū)別

誤餐費是指企業(yè)職工個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作或出差，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的補償。聚餐費是指企業(yè)在逢年過節(jié)等時而組織員工聚餐而發(fā)生的費用。誤餐費和聚餐費的消費主體是本企業(yè)員工，而業(yè)務(wù)招待費是對外拓展業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，消費主體主要是企業(yè)以外的個人而不是本企業(yè)的員工。

誤餐費根據(jù)情況可分別計入“差旅費”和“職工福利費”，聚餐費一般計入“職工福利費”。

(五)業(yè)務(wù)招待費支出稅前扣除的要求

由于業(yè)務(wù)招待費支出是實務(wù)中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，很多公司將老板及員工個人消費經(jīng)常放入業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除。因此，稅務(wù)機關(guān)一般都強調(diào)對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的管理要求。

一般來說，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除既要符合企業(yè)所得稅稅前扣除幾大原則，又要符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的限額標準。

1.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除要真實性

業(yè)務(wù)招待費的真實性要求企業(yè)申報扣除時，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

一般來說，企業(yè)對所申報扣除費用的真實性有自我舉證的責任，雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同企業(yè)申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)據(jù)此要求企業(yè)在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的真實性，從而不準扣除。

需要說明的是，這并非要求企業(yè)在每次申報時都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機關(guān);且稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、客觀的證詞等。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。

2.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是常和必要的

稅務(wù)部門雖然沒有定量指標標準，但一般會采用商業(yè)常規(guī)作為參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴重不相吻合;再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的)。

3.業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”

由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下業(yè)務(wù)招待應(yīng)與經(jīng)營活動直接相關(guān)，不是直接相關(guān)，則不得稅前扣除。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)真實的商談而發(fā)生的費用。

(六)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函2009202號)第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函201079號)第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。