不進行納稅申報 追征期(對不進行納稅申報的行為，如何適用追征期規(guī)定?)

根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第八十條至八十二條對《稅收征收管理法》第五十二條的解釋，《稅收征收管理法》僅對三種情況稅款追征期進行了明確，即：1、稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法，適用三年的稅款追征期;2、納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，適用三年或五年的稅款追征期;3、納稅人偷稅、抗稅、騙稅的，適用無限稅款追征期。

筆者認為，對不進行納稅申報的行為，如何適用追征期，《稅收征收管理法》未有明確規(guī)定。

二、國稅函2009326號明確不進行納稅申報適用最長五年稅款追征期規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》(國稅函2009326號)規(guī)定，稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。

注意：國稅函2009326號是應(yīng)新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局《關(guān)于明確未申報稅款追繳期限的請示》(新地稅發(fā)〔2009〕156號)作出。

筆者認為，從該批復(fù)可以看出：1、稅法上，“不進行納稅申報”就是“未申報稅款”，兩者等同，“不進行納稅申報”并不區(qū)分是否故意或過失，僅關(guān)注有無納稅申報的結(jié)果。2、“不進行納稅申報”與“偷稅、抗稅、騙稅”明顯有別，所以，《稅收征收管理法》第六十三條、第六十七條、第六十六條分別對偷稅、抗稅、騙稅的定義及法律責(zé)任，分別進行規(guī)定;而第六十四條第二款對“不進行納稅申報”行為的定義及法律責(zé)任，進行了規(guī)定。3、國家稅務(wù)總局認為，“納稅人不進行納稅申報”應(yīng)適用最長五年的稅款追征期。

三、國稅辦函〔2007〕647號將不進行納稅申報的行為主體進行了明確

《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于稅收征管法有關(guān)條款規(guī)定的復(fù)函》(國稅辦函〔2007〕647號)規(guī)定，征管法六十四條第二款僅適用六十三條規(guī)定之外的未辦理稅務(wù)登記的納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后不進行納稅申報，從而造成不繳或少繳稅款結(jié)果的情形。而征管法六十四條第二款說的就是“納稅人不進行納稅申報”。

結(jié)合《稅務(wù)登記管理辦法》第二條第二款規(guī)定可得出：稅法上，對“不進行納稅申報”行為適用最長五年稅款追征期的主體僅限國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販。

四、沒辦理稅務(wù)登記的自然人適用五年稅款追征期符合相關(guān)司法解釋精神

這一點從最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋〔2002〕33號)相關(guān)規(guī)定可以看出。其第二條第二款將偷稅的納稅人分為沒辦理稅務(wù)登記和辦理了稅務(wù)登記兩類。對前者，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)書面通知申報，才構(gòu)成偷稅;對后者，直接推定其已“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”，其“拒不申報或虛假申報”，就構(gòu)成偷稅。

筆者認為，國稅函2009326號將“不進行納稅申報”與“偷稅”了區(qū)分，國稅辦函〔2007〕647號將適用五年追征期的納稅人限定為不辦理稅務(wù)登記的納稅人，均符合上述司法解釋精神。因為辦理了稅務(wù)登記的納稅人，有較高的稅法遵從義務(wù)，大多數(shù)都有自己的專業(yè)財務(wù)人員，其有能力依法履行納稅申報義務(wù)而不申報，就構(gòu)成偷稅行為。沒辦理稅務(wù)登記的納稅人，不進行納稅申報的原因是多方面的，包括無申報稅款的專業(yè)知識和技能等，法律不強其所難，所以，不對其按偷稅行為進行處罰。進而，不對其適用無限期追征標準。

來源：法稅先鋒劉金濤 作者：劉金濤

2008年12月的解析——

現(xiàn)行法規(guī)下對不申報納稅行為是如何定性的?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于不申報繳納稅款定性問題的批復(fù)》國稅函發(fā)199791號，此文件現(xiàn)在已經(jīng)廢止，那不申報納稅現(xiàn)在應(yīng)如何定性?

《中人民共和國稅收征收管理法》

第六十二條　納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。