小規(guī)模納稅人免征增值稅起征點(diǎn)(起征點(diǎn)免稅到增值稅全免—小規(guī)模納稅人)

但是，這里我們一定要提示大家的是，如財(cái)政部會(huì)計(jì)司所提醒的，我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活中一定要區(qū)分兩類增值稅減免稅：

一類是直接減免的增值稅—開普通發(fā)票，常選擇增值稅稅率(征收率1%、3%)

另一類是直接免征的增值稅—開普通發(fā)票，稅率選擇免稅

在2022年4月1日前，增值稅小規(guī)模納稅人適用的增值稅起征點(diǎn)免稅的，這類增值稅減免稅就屬于直接減免的增值稅。小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，稅率就選擇常的增值稅征收率(原先1%，現(xiàn)在3%)。對(duì)于這一類增值稅減免稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)該按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

例1：甲公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，2020年12月銷售商品取得含稅收入10.1萬(wàn)元，適用1%的征收率，未開具專用發(fā)票。

不含稅收入10.1÷1.01=10萬(wàn)元，稅額0.1萬(wàn)元：

借：銀行存款 10.1萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅) 0.1萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款) 0.1萬(wàn)元

貸：其他收益 0.1萬(wàn)元

但是，在2022年4月1日后，增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào))規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。此時(shí)，小規(guī)模納稅人享受的增值稅免稅就屬于第二類“直接免征的增值稅”，在增值稅發(fā)票開具上，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票，而不是3%的普通發(fā)票。如果在稅率欄次選擇“免稅”，則“稅額”欄次是0，不含稅收入就等于含稅收入。因此，如果屬于“直接免征的增值稅”，納稅人就不需要再做價(jià)稅分離，不要再核算增值稅銷項(xiàng)稅了。

例2：甲公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，2022年4月銷售商品取得含稅收入10.1萬(wàn)元，適用增值稅免稅政策，開具增值稅免稅普通發(fā)票，未開具專用發(fā)票。

借：銀行存款 10.1萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10.1萬(wàn)