自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利稅務(wù)處理(企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利如何財稅處理)

一、增值稅：自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利需要視同銷售，按照市場價計算銷項稅額。由于增值稅是價外稅，企業(yè)作為福利費視同銷售后，銷項稅額的實際承擔者就變成了企業(yè)，價稅合計計入“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則不視同銷售，但要進項稅轉(zhuǎn)出。

《稅屋》提示：紅色字體部分的表述請參考下列政策規(guī)定——

中人民共和國增值稅暫行條例實施細則(2011年修訂)

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二、消費稅：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不論是用于職工福利還是用于集體福利，均需要視同銷售，按照市場價乘以消費稅的稅率計算稅額。由于消費稅是價內(nèi)稅，已經(jīng)包含在售價中，所以不再需要重復加入“應(yīng)付職工薪酬”，消費稅應(yīng)計入“稅金及附加”。

三、企業(yè)所得稅：自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，在企業(yè)所得上要視同銷售，現(xiàn)行會計準則也是作為銷售處理。但企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，比如生產(chǎn)水泥的企業(yè)將自產(chǎn)水泥用于建造職工宿舍(屬于集體福利)，因為資產(chǎn)并未“流出”企業(yè)，因此，不論是企業(yè)所得稅，還是會計上，均不確認收入。

四、個人所得稅：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。因此，對于發(fā)給個人的福利均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

五、企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的會計處理：

決定發(fā)放時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價值相關(guān)稅費)

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

消費稅計提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅