納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后(納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款)

納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)如何退還呢?《中人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

從上面《中人民共和國稅收征收管理法》第五十一條的規(guī)定可知，退還多繳稅款的期限是以發(fā)現(xiàn)的渠道來界定的：由稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳的稅款，沒有時間限制，即無論是何時多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當(dāng)予以退還;由納稅人自己發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，應(yīng)當(dāng)是自納稅人結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)的多繳稅款，稅務(wù)機關(guān)才能予以退還。結(jié)算期結(jié)束已經(jīng)超過三年的多繳稅款，稅務(wù)機關(guān)就不能再退還多繳的稅款了。

筆者認為：退還多繳稅款的期限以發(fā)現(xiàn)的渠道來界定，存在不妥之處，還應(yīng)當(dāng)加上多繳稅款是由征納雙方誰的責(zé)任造成的做為一個界定條件。像由于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人多繳稅款的，如果是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，退稅沒有三年的限制，即無論是哪個年度多繳的稅款，都應(yīng)當(dāng)予以退還，這就比較公平合理;但如果是納稅人自己發(fā)現(xiàn)的，退稅則有三年的限制，即退還的稅款只能是自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)多繳的稅款。超過三年多繳的稅款就不能退還，這就有失公平合理。必定多繳的稅款是由稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的，退稅時再按三年的時間界定，超過三年期限的不予退還，這就存在稅務(wù)機關(guān)不能完全承擔(dān)責(zé)任的嫌疑。

由于我國稅種設(shè)置較多，很多稅種中又涉及諸多稅目，稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件紛繁復(fù)雜，加之稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，因此，實務(wù)中，由于稅務(wù)機關(guān)的工作失誤，導(dǎo)致納稅人多繳稅款的現(xiàn)象也是時有發(fā)生的。比如像借款合同，《中人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：借款合同的征稅范圍是銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。這就表明，企業(yè)向企業(yè)借款或企業(yè)向個人借款所簽訂的借款合同不繳納印花稅。但有些稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有借款合同，并不甄別企業(yè)是向金融機構(gòu)的借款，還是向非金融機構(gòu)或個人的借款，而是一律要求企業(yè)繳納借款合同類印花稅。

近些年來，國家各種媒體報到了許多司法領(lǐng)域平反冤假錯案的案例。對于平反冤假錯案，國家沒有規(guī)定以案件發(fā)生的時間為限制，而是實行了無論何時發(fā)生的冤假錯案，一律平反，并給予當(dāng)事人相應(yīng)的經(jīng)濟賠償。這就充分彰顯了國家法制的進步，社會的文明。

稅法是國家法制體系中重要的一員，稅法也應(yīng)當(dāng)和其他法律一樣與時俱進。為了保障納稅人的合法權(quán)益不受損失，體現(xiàn)稅收制度的公平合理和稅務(wù)機關(guān)的公信力和人性化執(zhí)法，對因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任致使納稅人多繳稅款的，筆者認為，無論是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，還是納稅人自己發(fā)現(xiàn)的，退稅應(yīng)當(dāng)不受時間限制，無論是何時多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當(dāng)予以退還;又因為是稅務(wù)機關(guān)給納稅人造成的損失，因此，還應(yīng)當(dāng)給予加算銀行同期存款利息的補償。