自然人股東借款給公司交稅嗎?(自然人股東對(duì)公司借款的稅務(wù)問題)

一、收利息的情況下

對(duì)于企業(yè)來說，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的金額允許在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕121號(hào)：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在符合能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的前提下，還需滿足其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)，為5：1;②其他企業(yè)，為2：1。

根據(jù)國稅函〔2009〕777號(hào)：企業(yè)向除第一條(即財(cái)稅〔2008〕121號(hào)的情況，從股東借入資金)規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

對(duì)個(gè)人股東來說，屬于利息股息紅利所得，繳納個(gè)人所得稅，并由企業(yè)代扣代繳個(gè)稅，還需要按照貸款服務(wù)開具發(fā)票和繳納增值稅。借貸雙方也涉及到印花稅的繳納。

二、免息情況下

免息情況下，實(shí)際是需要根據(jù)是否無償提供資金使用權(quán)要視同銷售處理。在營改增下，個(gè)人無償提供資金使用不增值稅視同銷售。根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)，第二章，第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

可見涉及到個(gè)人增值稅視同銷售的是個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，這里邊不包含貸款服務(wù)。另外，個(gè)人所得稅里也沒類似于企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定，也不需繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人貸款不視同銷售可能的原因是難以監(jiān)管，這類無息貸款，很多是涉及到親朋好友之間，如果從法律層面進(jìn)行了規(guī)定，但又無法征管，最終形成了一紙空文，會(huì)影響法律的嚴(yán)肅性。

三、進(jìn)一步的探討

在資金來源于銀行，個(gè)人股東向公司平價(jià)轉(zhuǎn)貸的情況下，就實(shí)質(zhì)來講，個(gè)人股東并無收入，但是，由于銀行是直接與個(gè)人進(jìn)行交易，企業(yè)又是與個(gè)人進(jìn)行交易，兩個(gè)交易分別來看，個(gè)人又是從企業(yè)獲得了利息。

個(gè)稅的計(jì)算是綜合所得和分項(xiàng)所得并舉，其中綜合所得包括了個(gè)稅法列舉的前四項(xiàng)，如工資等，個(gè)稅的計(jì)算方法不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的計(jì)算一般有對(duì)應(yīng)的抵扣項(xiàng)。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》：利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人利息收入并無可以抵扣的成本費(fèi)用，這不同于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，后者可以扣除原值及合理稅費(fèi)。

所以，嚴(yán)格來講，雖然個(gè)人股東無凈收入，但由于交易的割裂，又會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的稅務(wù)問題，還需引起足夠的重視。

來源：安博士講財(cái)稅 作者：安世強(qiáng)

問題：自然人股東從企業(yè)借款，一定要視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅嗎?

解答：

自然人股東從企業(yè)借款，是存在可能需要視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅，但不是“一定”。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅2003158號(hào))“二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題”規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果個(gè)人股東從公司借款是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，比如借款去出差的、借款去農(nóng)村收購農(nóng)副產(chǎn)品的等，是不需要繳納個(gè)人所得稅的;同時(shí)，個(gè)人股東從公司借款，只要該納稅年度終了前(即當(dāng)年12月31日)歸還了借款的，也是不需要繳納個(gè)人所得稅。另外，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者從企業(yè)借款，也是不需要視同分紅繳納個(gè)人所得稅的。

來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.05.09

2011年5月的解答——

企業(yè)向股東自然人借款的利息支出是否可以直接進(jìn)行扣除？

問題內(nèi)容：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅2008121號(hào)）企業(yè)向股東自然人借款的利息支出是否可以直接進(jìn)行扣除？ 公司向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，按照國稅函2009777號(hào)其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，請(qǐng)問金融企業(yè)同期貸款利率是指同期同類的中國人民銀行公布的基準(zhǔn)貸款利率？ 還是稅務(wù)局認(rèn)定的當(dāng)?shù)匦袠I(yè)同期同類貸款利率？還是企業(yè)賬面的同期同類貸款利率，企業(yè)沒有同期同類的如何進(jìn)行處理？

回復(fù)意見：

您好：

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金融企業(yè)同期貸款利率是指同期同類的中國人民銀行公布的基準(zhǔn)貸款利率。企業(yè)支付借款的利率超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，需要納稅調(diào)整。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。