城建稅新法對臺商影響分析

城建稅在大陸雖是小稅種，但2021年9月1日起實施的《城市維護建設稅法》，對各地臺商影響大不相同。此次將城建稅暫行條例上升至法律層級，對城建稅的徵稅范圍、計稅依據(jù)等進行了明確定義，要注意的是，若城建稅納稅義務發(fā)生時間，與增值稅、消費稅納稅義務發(fā)生時間一致，則須同時納稅。

1、臺灣公司或臺籍個人向大陸公司銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)等不徵收城建稅

《城建稅法》實施前，大陸海關對進口產(chǎn)品代徵的增值稅不徵收城建稅等附加稅費。雖然過去的《城建稅暫行條例》未明確進口勞務、服務、無形資產(chǎn)是否免徵城建稅，但實務中，臺商在大陸對外支付款項時，為臺灣公司或臺籍個人代扣代繳增值稅，同時也會計算繳納城建稅等附加稅費。

此次《城建稅法》明確規(guī)定，對進口貨物或境外單位和個人，向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，都不徵收城市維護建設稅;同時也明確徵稅范圍在大陸“境內(nèi)”。因此，自2021年9月1日起，大陸臺商向臺灣公司或臺籍個人支付權(quán)利金、諮詢費、利息等款項時，僅需代扣代繳增值稅，無需代扣代繳城建稅，由于該類合同多是以稅后金額簽訂，等同降低大陸臺商的稅務成本。

2、增值稅免抵稅額納入城建稅計徵范圍

國家稅務總局曾對生產(chǎn)型出口企業(yè)發(fā)布財稅〔2005〕25號文，規(guī)定當期免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育費附加的計徵范圍，但實務中各地執(zhí)行口徑有所不同，例如江蘇、浙江等稅務機關早已執(zhí)行25號文，但上海稅務機關卻一直未予執(zhí)行。

國家稅務總局2021年第26號公告《關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》，明確城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。其中依法實際繳納的增值稅稅額，應包含增值稅免抵稅額的部分。目前上海稅務機關已執(zhí)行26號公告，意味著上海地區(qū)從事出口的生產(chǎn)型企業(yè)的稅務成本將較之前有所提高，由于貿(mào)易公司無增值稅免抵稅額，所以26號公告對貿(mào)易公司稅務成本沒有影響。

過去實務中各地稅務機關對增值稅免抵稅額徵收城建稅的申報時點要求不同，部分地區(qū)要求納稅人在申報增值稅免抵稅額的當月就要申報城建稅，但26號公告明確納稅人應在免抵稅額核準通過的次月申報繳納城建稅。

此外，財政部、稅務總局2021年第28號公告《關于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》，也明確了教育費附加、地方教育費附加計徵依據(jù)應與城建稅一致，也就是上述對增值稅免抵稅額計徵城建稅的同時，也應徵收教育費附加、地方教育費附加。

3、計稅依據(jù)可扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額