律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定(征求意見稿)(律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定)

根據(jù)“稅收法定”原則，全國人大及其常委會享有稅收立法權(quán)，國務(wù)院經(jīng)授權(quán)后也享有稅收立法權(quán)。然而在我國稅收立法實(shí)踐中，國務(wù)院長期授權(quán)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定稅收政策，故大部分涉及稅收政策的文件均由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定并頒布。在文號上，“財(cái)稅xx號”文件表明由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合就某個(gè)稅收實(shí)體內(nèi)容制定稅收政策，涉及稅收的征免、稅率調(diào)整等內(nèi)容。而“國家稅務(wù)總局公告xx年第xx號”文件則表明由國家稅務(wù)總局針對某項(xiàng)稅收實(shí)體法律、政策制定的程序性操作規(guī)則，內(nèi)容不涉及稅收的征免、稅率調(diào)整等稅收實(shí)體性規(guī)則。

《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定》的文號是“財(cái)會﹝2021﹞22號”，從該文號可以看出：1、國家稅務(wù)總局并未參與制定，僅有財(cái)政部單獨(dú)制定，財(cái)政部無權(quán)獨(dú)立進(jìn)行稅收立法;2、文件內(nèi)容與會計(jì)規(guī)則相關(guān)，并非針對稅務(wù)規(guī)則。故該文件不屬于稅收規(guī)范性文件，沒有稅收法律效力。該文件僅是用于規(guī)范律師事務(wù)所會計(jì)處理作出的規(guī)定。

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知(財(cái)稅〔2000〕91號)》第一條的規(guī)定，律師事務(wù)所出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！秱€(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第六條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶會計(jì)處理辦法與本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。”

故當(dāng)律師事務(wù)所的會計(jì)處理與稅法規(guī)則相沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用稅法的規(guī)則，在申報(bào)納稅時(shí)將按照會計(jì)規(guī)則制作的財(cái)務(wù)報(bào)表按照稅法規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為符合稅法規(guī)定的稅務(wù)報(bào)表。這就是所謂的“稅會差異”與“納稅調(diào)整”。

網(wǎng)上有些律師在解讀這個(gè)文件時(shí)，認(rèn)為律所提取的“執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”也能辦理所得稅稅前扣除。對此，筆者持相反態(tài)度。在下文具體解讀時(shí)，筆者會詳細(xì)論述理由。

02　文件解讀

以下為《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定》全文及解讀：

為了規(guī)范律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，提高律師事務(wù)所會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，結(jié)合律師事務(wù)所的實(shí)際情況，制定本規(guī)定。

一、適用范圍和基本原則

本規(guī)定適用于依照《中人民共和國律師法》在中國境內(nèi)設(shè)立的合伙律師事務(wù)所及個(gè)人律師事務(wù)所(以下統(tǒng)稱事務(wù)所)。

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》( 財(cái)會201117號)及本規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，事務(wù)所也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

解讀：

我國目前的律師事務(wù)所主要是合伙律師事務(wù)所、個(gè)人律師事務(wù)所和國有出資律師事務(wù)所，本規(guī)定適用范圍不包括國有出資律師事務(wù)所。

對于律所適用的會計(jì)規(guī)則，律所一般選擇《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》較為合適。如選擇企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，律所在收入確認(rèn)、租賃資產(chǎn)計(jì)量等方面將存在大量稅會差異，由此將大大加大核算難度。當(dāng)然，對于已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

二、會計(jì)科目調(diào)整和主要賬務(wù)處理

事務(wù)所在執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)會計(jì)科目作如下調(diào)整：

(一)資產(chǎn)類會計(jì)科目。

在“其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)“代客戶墊款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所在從事法律服務(wù)活動(dòng)過程中代客戶支付的過戶費(fèi)、訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、查詢復(fù)制費(fèi)等各項(xiàng)墊付款項(xiàng)。事務(wù)所在墊付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款 ——代客戶墊款”科目，貸記“銀行存款”等科目;事務(wù)所向客戶收回上述款項(xiàng)時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。

解讀：

律師在辦理業(yè)務(wù)過程中常常會代客戶支付訴訟費(fèi)等費(fèi)用，由此會向客戶收取代墊款。此時(shí)，如客戶同時(shí)將律師費(fèi)及代墊款通過一筆轉(zhuǎn)賬支付至律所賬戶，在律所未能將兩類款項(xiàng)分開核算的情況下，收回代墊款將會被視為價(jià)外費(fèi)用，可能一并納入收入范圍繳納增值稅及附加稅、個(gè)人所得稅。故律所應(yīng)當(dāng)將收回的代墊款在“代客戶墊款”科目核算，避免繳納冤枉稅。

(二)負(fù)債類會計(jì)科目。

1.在“應(yīng)付賬款”科目下增設(shè)“辦案款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所在從事公益法律服務(wù)之外的法律服務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)尚未支付的款項(xiàng)。事務(wù)所在確認(rèn)上述款項(xiàng)時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款——辦案款” 科目;事務(wù)所在償付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

解讀：

這個(gè)科目主要核算出資律師、授薪律師、律師助理的辦案費(fèi)用。如律所與提成律師約定由提成律師獨(dú)自承擔(dān)辦案費(fèi)用，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對提成律師采取“30%無票扣除額”征管措施，則提成律師的辦案費(fèi)不可在該科目核算，因?yàn)樘岢陕蓭煹霓k案費(fèi)由自己承擔(dān)，不能在律所重復(fù)列支。如該科目中體現(xiàn)出提成律師的辦案費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)需納稅調(diào)整。

在“應(yīng)付賬款”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)辦案款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所在從事法律援助等公益法律服務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)尚未支付的款項(xiàng)。事務(wù)所在確認(rèn)上述款項(xiàng)時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本——公益法律服務(wù)成本” 科目，貸記“應(yīng)付賬款——公益法律服務(wù)辦案款”科目;事務(wù)所在償付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——公益法律服務(wù)辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

解讀：

根據(jù)最新頒布的《中人民共和國法律援助法》第五十二條第三款規(guī)定，法律援助補(bǔ)貼免征增值稅和個(gè)人所得稅。為此，法律援助業(yè)務(wù)的相關(guān)收入、支出需與其他業(yè)務(wù)分開核算。

2.在“應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“應(yīng)付合伙(或個(gè)人)律師酬金”明細(xì)科目，核算合伙律師事務(wù)所的合伙律師或個(gè)人律師事務(wù)所的個(gè)人律師(以下簡稱合伙(或個(gè)人)律師)為事務(wù)所提供法律服務(wù)、參與經(jīng)營管理而獲得的，除利潤分配之外的各種形式的報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。事務(wù)所在確認(rèn)合伙(或個(gè)人)律師的上述報(bào)酬時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙(或個(gè)人)律師酬金”科目;事務(wù)所在實(shí)際向合伙(或個(gè)人)律師支付上述報(bào)酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙 (或個(gè)人)律師酬金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

解讀：

“應(yīng)付合伙(或個(gè)人)律師酬金”這個(gè)科目一方面可以準(zhǔn)確計(jì)量合伙人的非利潤分配形式報(bào)酬，用以確定社保繳費(fèi)基數(shù);另一方面這個(gè)科目單獨(dú)核算有利于申報(bào)納稅時(shí)準(zhǔn)確地核算稅會差異金額。

在稅法上，合伙人作為出資律師，其從律所取得的工資薪金不得在律所層面稅前扣除。故律所如對合伙人發(fā)放工資薪金等報(bào)酬，在申報(bào)納稅時(shí)需納稅調(diào)整。