債轉(zhuǎn)股如何財稅處理（債轉(zhuǎn)股）

一、債轉(zhuǎn)股的會計處理

(一)債務(wù)人的會計處理。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。債務(wù)人的具體會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款

貸：股本或?qū)嵤召Y本

資本公積——股本溢價或資本溢價(按股票公允價減去股本額)

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(按抵債額減去股票公允價值)

(二)債權(quán)人的會計處理

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。由此可見債轉(zhuǎn)股所得稅問題，就在于其計入當期損益的收入或支出，營業(yè)外收入計算當期利潤繳納所得稅費用，支出沖抵費用。債權(quán)人的具體會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)(按其公允價值入賬)

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(當重組損失額大于已提減值準備時)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

資產(chǎn)減值損失(當重組損失額小于已提減值準備時)

二、債轉(zhuǎn)股的企業(yè)所得稅處理

財務(wù)上，將債轉(zhuǎn)股列為債務(wù)重組的一種方式。在所得稅法上，債轉(zhuǎn)股被視為兩項業(yè)務(wù)同時發(fā)生，清償債務(wù)和股權(quán)投資。從債務(wù)人的角度看，在清償債務(wù)業(yè)務(wù)中一般會發(fā)生債務(wù)重組利得，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，該筆利得屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入;在股權(quán)投資業(yè)務(wù)中，由于債務(wù)人是接受增資的一方，沒有所得稅上的納稅義務(wù)。但根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)同時符合特殊性稅務(wù)處理條件的，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。特殊性稅務(wù)處理的條件：(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。(3)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。(4)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

舉例：甲公司欠乙公司貨款100萬元(乙公司未計提壞賬準備)。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以增發(fā)20萬份面值1元、每股市價3.5元的普通股償債。該債務(wù)重組符合特殊性稅務(wù)處理條件，并且選擇特殊性稅務(wù)處理。

甲公司會計處理：

借：應(yīng)付賬款 100

貸：股本 20

資本公積(股本溢價) 50

營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得) 30

乙公司會計處理：

借：長期股權(quán)投資 70

營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失) 30

貸：應(yīng)收賬款 100

甲公司股本溢價50萬元不征所得稅，債務(wù)清償所得30萬元也暫不確認，以后依法減資或清算時再計入應(yīng)納稅所得，即按照稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為30萬元，而賬面價值為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異30萬元。如果預計以后不會減資也不會進行清算，則表明該暫時性差異在預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間所得稅沒有影響，會計上不應(yīng)確認遞延所得稅負債。