不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的有用于(既用于不得抵扣項(xiàng)目,又全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的類(lèi)型匯總)

答復(fù)機(jī)構(gòu):廈門(mén)市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間:2021-04-29

問(wèn)題內(nèi)容:購(gòu)入的固定資產(chǎn)即用于免稅項(xiàng)目和一般的征稅項(xiàng)目,取得的專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣增值稅。如電腦這類(lèi)的辦公用固定資產(chǎn),兩部分都有用于,可以全額抵扣還是需要按比例?

答復(fù)內(nèi)容:

國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市12366納稅服務(wù)中心答復(fù):

尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉,現(xiàn)答復(fù)如下:

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條規(guī)定:“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

……”

因此,既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn),是可以全額抵扣的。

購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備,兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎?

問(wèn):增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,作為固定資產(chǎn)核算,既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又用于免稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣嗎?

答:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第二十七條規(guī)定,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

因此,如果您購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目,那么進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;若您既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又用于增值稅免稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局 2021年9月8日

購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目,是否需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出?

問(wèn):購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目,是否需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?

答:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定:

“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)?!?/p>

因此,購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的,進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的,無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

來(lái)源:中會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 2020-07-15

這項(xiàng)“無(wú)形資產(chǎn)”專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額!

大家都知道,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

特殊規(guī)定一:對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的才不得抵扣,既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于上述項(xiàng)目的是可以抵扣的。

特殊規(guī)定二:專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)中的“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

請(qǐng)看政策原文:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條規(guī)定:“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。......”

注意看括弧,一般括弧都非常重要,“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”是被排除項(xiàng)。意思是專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。

話(huà)說(shuō)“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”都包括哪些東東?

《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中規(guī)定:其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

來(lái)源:老陳在線(xiàn)說(shuō)稅 2019-07-10

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,為什么購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)也要盡量索取專(zhuān)票

問(wèn):簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,我們直接取得普票,就可以吧?

答:能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,還是盡量索取專(zhuān)用發(fā)票。

解析:根據(jù)規(guī)定,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;但是其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目時(shí),是可以抵扣的,前提是必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

如果購(gòu)入的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)之外的貨物或服務(wù),如果僅用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,原則上取得專(zhuān)票或普票都可,但是考慮到貨物有可能中途調(diào)撥出去,如果跨納稅主體調(diào)撥,要采取貨物銷(xiāo)售一般計(jì)稅方式,再加上現(xiàn)在很多公司物資集中采購(gòu)程度比較高,所以,還是建議,如果能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,盡量取得專(zhuān)票。

綜上,簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,盡量索取專(zhuān)票;先抵扣,不符合進(jìn)項(xiàng)抵扣條件的,再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

來(lái)源:稅樂(lè)劉音 朱彥秀 2021.9.7

納稅人租入無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是專(zhuān)用還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅201790號(hào))第一條規(guī)定,自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。

稅政解析:

1、執(zhí)行時(shí)間自2018年1月1日起。因?yàn)槿墓灿?個(gè)條款,其中有6個(gè)條款是“自2018年1月1日起”,有2個(gè)條款是“自2016年5月1日起”,所以無(wú)法簡(jiǎn)單地在文件的最后寫(xiě)明“本通知自2018年1月1日起施行?!保缓迷诿織l的第一句話(huà)把執(zhí)行時(shí)間寫(xiě)出。

2、納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)得到與購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)一樣的待遇。凡發(fā)生專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的,該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的,該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。。

一般情況下,對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但是,涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況,對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定,主要是因?yàn)?,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生上述兼用情況的較多,且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例:納稅人購(gòu)進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備,既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目,二者共用,且比例并不固定,難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對(duì)其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理,不具備可操作性。因此,選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則:對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額,凡發(fā)生專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的,該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的,該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。另外,由于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣,往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,沒(méi)有具體使用對(duì)象,因此,將其從專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍中剔除,即:納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、納稅人租入無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是專(zhuān)用還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文認(rèn)為其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣,往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,沒(méi)有具體使用對(duì)象,因此,將其從專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍中剔除。

本通知將優(yōu)惠政策進(jìn)一步放寬到所有租入的無(wú)形資產(chǎn),除36號(hào)文規(guī)定的其他權(quán)益性外,技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)無(wú)論是專(zhuān)用還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是一個(gè)大利好!

來(lái)源:稅政解析與策略 謝峰 2017-12-25

納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額能否全額抵扣?

問(wèn):納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額能否全額抵扣?

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