融資租賃承租人會(huì)計(jì)處理實(shí)例(融資租賃承租人會(huì)計(jì)處理)

融資租賃的出租方，初始入賬時(shí)，可將未來將產(chǎn)生的增值稅計(jì)入長期應(yīng)付款嗎？

解答：

融資租賃分為直租和售后回租兩種情況，出租方的二者會(huì)計(jì)處理分錄是有差異的。在所有的教科書中，涉及到租賃業(yè)務(wù)的案例，會(huì)計(jì)分錄中都忽略了增值稅問題。因此，到了實(shí)務(wù)中很多人對(duì)于涉及到增值稅問題，就不知道怎么進(jìn)行做會(huì)計(jì)分錄了。

一、直租的出租人初始會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

應(yīng)收融資租賃款-未擔(dān)保余值

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如有）

貸：融資租賃資產(chǎn)

銀行存款（初始費(fèi)用）（如有）

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（未來應(yīng)收租金包含的增值稅稅額）

資產(chǎn)處置損益（與融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額，可能在借方）

應(yīng)收融資租賃款-未確認(rèn)融資收益

說明：對(duì)于未來租金將產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，在未來實(shí)際產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。比如，在某季度末，開具租金發(fā)票11.3萬元，稅額1.3萬元，租金11.3萬元銀行收款。

借：銀行存款 11.30萬元

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 11.30萬元

同時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1.30萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.30萬元

二、融資性售后回租出租人的初始會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（2018）》第五十二條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

因此，對(duì)于不構(gòu)成銷售的融資性售后回租業(yè)務(wù)的出租人，在租賃發(fā)生時(shí)，只需要確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)（實(shí)際上就類似于抵押貸款業(yè)務(wù)）。

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

貸：銀行存款（融資性銷售價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（未來應(yīng)收租金包含的增值稅稅額）

應(yīng)收融資租賃款-未確認(rèn)融資收益（租金與售價(jià)不含稅金額之間的差異）

說明：《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，所以資產(chǎn)銷售與購進(jìn)無增值稅。

但是，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，“融資性售后回租”屬于“貸款服務(wù)”，因此租金中超過本金的部分需要按照貸款利息計(jì)算增值稅。對(duì)于貸款利息，稅率6%。比如，在某季度末，開具租金發(fā)票10.6萬元，稅額0.6萬元，租金10.6萬元銀行收款。

借：銀行存款 10.6萬元

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 10.6萬元

同時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 0.6萬元