軟件企業(yè)增值稅即征即退會(huì)計(jì)處理(增值稅即征即退會(huì)計(jì)處理)

　　從辦稅實(shí)操過(guò)程看，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，首先要準(zhǔn)確計(jì)算即征即退稅額。實(shí)際上，軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法其實(shí)并不復(fù)雜，只要掌握了公式，可以方便、準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)算。

　　如果銷(xiāo)售的是軟件產(chǎn)品，增值稅即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%。其中，當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×13%。

　　如果銷(xiāo)售的是嵌入式軟件產(chǎn)品，即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%。其中，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×13%。

二、務(wù)必完成備案

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）等政策規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。換句話說(shuō)，企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，須完成備案。

　辦理備案時(shí)，納稅人應(yīng)提供《稅務(wù)資格備案表》2份，以及軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào)），納稅人辦理軟件產(chǎn)品、動(dòng)漫軟件增值稅即征即退手續(xù)時(shí)，對(duì)于省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料，不做硬性規(guī)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)管理，必要時(shí)可委托第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，應(yīng)及時(shí)糾并依法處理。

　納稅人還可以登錄電子稅務(wù)局辦理備案，在“我要辦稅”—“稅收減免”—“稅收減免備案”—“增值稅即征即退資格備案”模塊進(jìn)行辦理。

三、確定軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額

　　在軟件產(chǎn)品中，嵌入式軟件產(chǎn)品比較特殊，通常與硬件一起以整套設(shè)備的名義對(duì)外出售。因此，其中的軟件部分，需要在設(shè)備總額的基礎(chǔ)上，扣除硬件設(shè)備部分銷(xiāo)售額，倒推計(jì)算得出。計(jì)算公式為：當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額。其中，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：一是按納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定；二是按其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定；三是按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定；四是按成本加成法確定，即計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。

　　需要提醒的是，對(duì)于嵌入式軟件產(chǎn)品部分的硬件設(shè)備銷(xiāo)售額，是按順序依次確定的，即前款不能滿(mǎn)足就需要選用下一條件，在納稅人、其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格都無(wú)法取得參照時(shí)，對(duì)硬件、機(jī)器設(shè)備成本加成10%，計(jì)算確認(rèn)組成計(jì)稅價(jià)格。采用組成計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受該規(guī)定的增值稅政策。

四、關(guān)注發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

　納稅人對(duì)外銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品，可選擇兩種發(fā)票開(kāi)具方式，一是將設(shè)備和軟件合并開(kāi)具，二是將設(shè)備和軟件分行開(kāi)具。

　　設(shè)備和軟件合并開(kāi)具時(shí)，企業(yè)須在備注欄體現(xiàn)軟件部分銷(xiāo)售額。具體納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)在備注欄備注的軟件部分，企業(yè)需要另外進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，因此，如果受票方對(duì)發(fā)票開(kāi)具沒(méi)有特別要求，筆者建議企業(yè)，盡量采用分行開(kāi)具的形式，對(duì)外開(kāi)具發(fā)票。

五、分別核算軟硬件，準(zhǔn)確分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額

　　準(zhǔn)確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，是企業(yè)順利完成納稅申報(bào)的基礎(chǔ)。納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和專(zhuān)欄，并按規(guī)范的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行核算，形成相應(yīng)的分類(lèi)賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。

　　享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的增值稅一般納稅人，在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，也要嚴(yán)格遵照規(guī)范進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。具體來(lái)看，對(duì)于水、電等難以直接劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的共同耗費(fèi)，納稅人應(yīng)按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入所占比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂?zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫(xiě)打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。

　　納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

六、認(rèn)真完成增值稅申報(bào)工作，確保數(shù)據(jù)確完整

自今年8月1日國(guó)家稅務(wù)總局全面推行增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合以來(lái)，企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠，需準(zhǔn)確填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人）》主表及附表一、附表二。

　　在具體辦理納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的項(xiàng)目銷(xiāo)售額及進(jìn)項(xiàng)稅額，分別填列在附表一《本期銷(xiāo)售情況明細(xì)》和附表二《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》的相應(yīng)欄次。填報(bào)準(zhǔn)確后，相關(guān)數(shù)據(jù)將自動(dòng)代入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人）》主表“即征即退項(xiàng)目”相應(yīng)列次。

案例：甲軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營(yíng)某軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售。2021年9月，甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)280萬(wàn)元，當(dāng)月共取得銷(xiāo)售收入9620萬(wàn)元。

其中，銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)軟件收入8500萬(wàn)元；銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，其中硬件設(shè)備銷(xiāo)售額為780萬(wàn)元；為滿(mǎn)足客戶(hù)升級(jí)需要，將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后銷(xiāo)售，共取得收入65萬(wàn)元；向老客戶(hù)收取當(dāng)年的維護(hù)費(fèi)用55萬(wàn)元。假設(shè)上述收入均為不含稅收入，甲企業(yè)當(dāng)月不存在專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，甲企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售軟件應(yīng)繳納多少增值稅？能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠？

解析：

1、分別計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

甲企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)軟件的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8500×13%=1105（萬(wàn)元），銷(xiāo)售嵌入式軟件的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（1000-780）×13%=28.6（萬(wàn)元），銷(xiāo)售改造產(chǎn)品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為=65×13%=8.45（萬(wàn)元），收取客戶(hù)維護(hù)費(fèi)用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=55×6%=3.3（萬(wàn)元）。

2、計(jì)算可享受增值稅即征即退政策的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=8500+1000-780+65=8785（萬(wàn)元）。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)?/strong>=280×（8785÷9620）=255.70（萬(wàn)元）。

因此，銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅1105+28.6+8.45-255.70=866.35（萬(wàn)元）。

實(shí)際增值稅稅負(fù)=866.35÷8785=10.09%，高于3%，符合享受即征即退優(yōu)惠的條件。

因此，可申請(qǐng)即征即退增值稅866.35-8785×3%=602.8（萬(wàn)元）。

那么，即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：分情況。特殊情況下不需要，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。因此除上述條件以外的即征即退增值稅稅款，均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

賬務(wù)處理：

計(jì)算應(yīng)退增值稅：

借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入或者其他收益

收到退的增值稅：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅

說(shuō)明：即征即退是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。