城建稅的計算基礎(chǔ)(城建稅計稅基礎(chǔ)怎么算)

計稅依據(jù)進一步明確

本質(zhì)上講，城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅（以下簡稱“兩稅”）為計稅依據(jù)的附加稅。28號公告在城市維護建設(shè)稅法的基礎(chǔ)上，細化了計稅依據(jù)的確認(rèn)原則。

一方面，28號公告明確了兩稅稅基的具體范圍，即城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，需要在納稅人按規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額基礎(chǔ)上，加上增值稅免抵稅額，并扣減直接減免的兩稅稅額和實際退還的增值稅留抵退稅稅額。

需要說明的是，直接減免的兩稅稅額，指按規(guī)定直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。也就是說，城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)不包括先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

另一方面，28號公告首次明確，城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)不含跨境購入服務(wù)及無形資產(chǎn)代扣代繳的增值稅稅額。

舉例來說，位于某市市區(qū)的a公司（城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%）主要從事污水處理，日常業(yè)務(wù)不涉及消費稅應(yīng)稅事項。2021年10月，按稅法規(guī)定計算的增值稅應(yīng)納稅額為100萬元；進口一臺設(shè)備，海關(guān)代征增值稅13萬元；從境外購入一項設(shè)計服務(wù)，代扣代繳增值稅6萬元；當(dāng)期享受污水處理服務(wù)增值稅即征即退優(yōu)惠，并收到退稅款10萬元。

那么，按照28號公告的規(guī)定，10月，a公司城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額為100×7%=7（萬元）。

部分稅收優(yōu)惠延續(xù)執(zhí)行

27號公告明確，城市維護建設(shè)稅法施行后，部分城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠將繼續(xù)執(zhí)行，具體包括對特定條件下黃金交易、對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅，增值稅小規(guī)模納稅人限額內(nèi)減免城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠，特定人群限額順序減免城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠等。

需要說明的是，相關(guān)主體應(yīng)關(guān)注享受優(yōu)惠的具體條件。最有效的方法是，結(jié)合城市維護建設(shè)稅的基本原理和“上位法”的具體規(guī)定，準(zhǔn)確享受相關(guān)優(yōu)惠。

舉例來說，在對特定條件下黃金交易免征城市維護建設(shè)稅的規(guī)定中，納稅人首先應(yīng)關(guān)注享受優(yōu)惠的前置條件——是否需要發(fā)生實物交割或出庫交付。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）的規(guī)定，對于黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金的，需要發(fā)生黃金實物交割，才屬于城市維護建設(shè)稅免稅的適用情形。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕5號）的規(guī)定，對于上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金的，需要發(fā)生實物交割并已出庫，才屬于城市維護建設(shè)稅免稅的適用情形。其次，納稅人須具體明確交易主體和渠道。黃金交易所會員單位、上海期貨交易所會員和客戶，須分別通過黃金交易所、上海期貨交易所銷售并發(fā)生實物交割的標(biāo)準(zhǔn)黃金，才可以享受免征城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠。

限額扣減類城市維護建設(shè)稅減免優(yōu)惠政策，即包括扶持自主就業(yè)退役士兵、建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》等人員，在滿足條件情況下，可以在限額內(nèi)依次扣減當(dāng)年實際發(fā)生并繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅或教育費附加、地方教育附加及個人所得稅或企業(yè)所得稅。相關(guān)主體需要分情況——自主創(chuàng)業(yè)和招用上述人員就業(yè)——明確扣減限額和扣減稅種。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號，以下簡稱“21號文件”）和《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號，以下簡稱“22號文件”）規(guī)定，對于自主創(chuàng)業(yè)從事個體經(jīng)營的上述人員，扣減限額為每戶每年12000元；對于招用上述人員且與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險的企業(yè)，扣減定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元。同時需要注意的是，自主創(chuàng)業(yè)的個體戶允許扣減的直接稅為個人所得稅，招用特定人員的企業(yè)允許扣減的直接稅為企業(yè)所得稅。

此外，相關(guān)主體還應(yīng)注意27號公告及相關(guān)政策文件對政策時限的要求。根據(jù)27號公告規(guī)定，扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護建設(shè)稅減免政策，執(zhí)行期限至2021年12月31日；支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護建設(shè)稅減免政策，執(zhí)行期限至2025年12月31日。

加強城建稅日常管理

筆者發(fā)現(xiàn)，實務(wù)中，企業(yè)面臨的城市維護建設(shè)稅涉稅風(fēng)險，一般由細節(jié)管理不到位所致。

作為附加稅，城市維護建設(shè)稅申報、繳納準(zhǔn)確的前提，是準(zhǔn)確計算兩稅稅額。如果主稅管理不完善，企業(yè)必然面臨城市維護建設(shè)稅計算不準(zhǔn)確的問題。對此，相關(guān)主體須加強兩稅管理，避免誤報風(fēng)險。