應(yīng)收賬款審計存在的問題

1. 應(yīng)收賬款風(fēng)險評估程序流于形式

許多會計師事務(wù)所特別是中小型會計師事務(wù)所,為了節(jié)約審計成本,在審計應(yīng)收賬款時,對應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險評估程序執(zhí)行不充分,大多流于形式,甚至有部分注冊會計師根本沒有對被審計單位應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估,而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,但為了迎合審計準(zhǔn)則的要求,應(yīng)付中國注冊會計協(xié)會的檢查,在審計工作底稿卻虛假的記錄了風(fēng)險評估程序。如果注冊會計師對應(yīng)收賬款風(fēng)險評估程序執(zhí)行流于形式,可能就無法識別和評估應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險,也不能采用有針對性的應(yīng)對措施,很有可能無法將應(yīng)收賬款重大錯報查找出來,導(dǎo)致審計失敗。

2. 應(yīng)收賬款函證程序不規(guī)范

我國審計準(zhǔn)則明確要求,注冊會計師在審計應(yīng)收賬款時,應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,除非應(yīng)收賬款不重要或者函證無效。應(yīng)收賬款函證是應(yīng)收賬款審計中的一項(xiàng)非常重要也較為有效的審計程序,主要針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定,可以用于揭示被審計單位是否虛增應(yīng)收賬款。不少會計師事務(wù)所特別是中小型會計師事務(wù)所在應(yīng)收賬款函證中,沒有完全遵守審計準(zhǔn)則的要求,對詢證函的設(shè)計、發(fā)出、回收等程序控制不嚴(yán),比如,讓被審計單位人員填完詢證函后直接發(fā)給第三方;詢證函直接寄給被審計單位財務(wù)部門,由財務(wù)人員轉(zhuǎn)交給注冊會計師;收到回函后也不核對回函人的真實(shí)身份等,這些做法是不符合審計準(zhǔn)則的要求,讓被審計單位舞弊有機(jī)可乘。此外,對于發(fā)出的積極性詢證函而沒有收到回函,也沒有實(shí)施替代審計程序,或者替代審計程序?qū)嵤┎怀浞?無法獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)。應(yīng)收函證程序?qū)嵤┎灰?guī)范,使得應(yīng)收賬款函證程序很難發(fā)揮作用,增加了審計風(fēng)險。

3. 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計不充分

在應(yīng)收賬款審計中,許多注冊會計師對應(yīng)收賬款計價和分?jǐn)傉J(rèn)定關(guān)注不夠,對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計的重視不足,導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計程序?qū)嵤┎粔虺浞帧１热?注冊會計師直接使用被審計單位提供的賬齡分析表來測算壞賬準(zhǔn)備計提金額,而沒有對應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性、完整性獲取審計證據(jù);對被審計單位無法收回的應(yīng)收賬款,注冊會計師沒有追查無法收回的原因,也很少到債務(wù)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

4. 應(yīng)收賬款審計工作底稿復(fù)核不到位