處置子公司合并報(bào)表處理案例(處置子公司合并報(bào)表處理)

1、個(gè)別報(bào)表

處置前，長投按照成本法核算；處置部分，售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益。

剩余股權(quán)如果是重大影響，則需要權(quán)益法追溯，分別調(diào)整初始投資成本（商譽(yù)不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)（營業(yè)外收入）需要調(diào)整）、調(diào)整期間損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)；剩余股權(quán)如果是非重大影響，按照按照處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)，差額確認(rèn)投資收益。

2、合并報(bào)表

如果母公司無其他子公司，則處置后無需編制合并報(bào)表，期末直接按照個(gè)別報(bào)表處理。

如果有子公司期末需要編制合并報(bào)表。

對(duì)于剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與個(gè)別報(bào)表中剩余股權(quán)賬面余額之差，確認(rèn)為投資收益。即視同將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資全部處置，再購買剩余部分。對(duì)處置部分長投進(jìn)行權(quán)益法追溯，調(diào)整投資收益的歸屬期間。

原長投確認(rèn)的其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益。

合并過程不抵消母公司長投和子公司權(quán)益，抵消投資收益和子公司本期未分配利潤，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。

最終合并報(bào)表確認(rèn)的處置損益=（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例－商譽(yù)＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例

二、具體案例分析

2×20年6月30日甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為30 666萬元，購買日丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值37500萬元。2×21年12月31日，甲公司因處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，并轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

甲公司2×21年12月31日以30 000萬元的對(duì)價(jià)將其持有的丙公司60%的股權(quán)出售給第三方公司（或出售其持有丙公司股權(quán)的75%），處置后對(duì)丙公司的剩余持股比例降為20%。剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為10 000萬元。當(dāng)日，丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43 840萬元。

以公允價(jià)值計(jì)算的2×20年末凈利潤為2 505萬元、分派現(xiàn)金股利1 000萬元、其他綜合收益變動(dòng)增加400萬元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加100萬元；以公允價(jià)值計(jì)算的2×21年末凈利潤為4 915萬元、分派現(xiàn)金股利2 000萬元、其他綜合收益減少80萬元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加1 500萬元。

要求：編制甲公司2×21年12月31日個(gè)別報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

一 個(gè)別報(bào)表

1 處置長投

借：銀行存款 30,000.00

貸：長投 22,999.50

投資收益 7,000.50

2 剩余股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法

剩余初始投資成本7666.5（30666*20%/80%）大于最早投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額7500（37500*20%）

不需要調(diào)整剩余初始投資成本

借：長投-損益調(diào)整 884.00

-其他綜合收益 64.00

-資本公積 320.00

貸：盈余公積（處置前期的損益） 30.10 （（2505-1000）*20%*10%=30.10）

未分配利潤 270.90 （（2505-1000）*20%*90%=270.90 ）

投資收益（處置當(dāng)期的損益） 583.00 （（4505-2000）*20%=583.00）

其他綜合收益 64.00 （（400-80）*20%=64）

資本公積 320.00 （（100+1500）*20%=320）

3 確認(rèn)股利分配

借：應(yīng)收股利 1,600.00

貸：投資收益 1,600.00

個(gè)別報(bào)表長投的賬面價(jià)值 8,934.50=30666*20%/80%+884+64+320

二 合并報(bào)表

合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益 5,798.00=（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例－商譽(yù)＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例=(30000+10000)-43840*80%-666+(400-80)*80%+(100+1500)*80%

3 剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量

借：長投 10,000.00

貸：長投（個(gè)別報(bào)表長投的賬面余額） 8,934.50

投資收益 1,065.50

4 處置部分長投的權(quán)益法調(diào)整（完全模擬）

借：投資收益 3,804.00（替代原長投*60%）

貸：期初未分配利潤 903.00=（2505-1000）*60%

投資收益 1,749.00=（4915-2000）*60%

其他綜合收益 192.00=（400-80）*60%

資本公積 960.00=（100+1500）*60%

5 模擬權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)，全部結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益

借：其他綜合收益 256.00

資本公積 1,280.00

貸：投資收益 1,536.00

6 抵消母公司投資收益和利潤分配

借：投資收益 3,932.00

少數(shù)股東損益 983.00

期初未分配利潤 2,105.00

貸：提取盈余公積 500.50

向股東分配利潤 2,000.00

年末未分配利潤 4,519.50

三 驗(yàn)算

個(gè)別報(bào)表

處置收益 7,000.50

股利收益 1,600.00

追溯調(diào)整 583.00

合并報(bào)表

重新計(jì)量 1,065.50

歸屬期調(diào)整 -2,055.00

資本公積其他綜合收益 1,536.00

內(nèi)部抵消的投資收益 -3,932.00

合計(jì) 5,798.00

三、關(guān)于處置子公司喪失控制的合并處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原文如下：

第三十三條：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

第三十九條：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

第四十四條：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。