投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債怎么算(遞延所得稅負(fù)債怎么算)

2018年5月31日甲公司購入股票200萬元，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)核算；2018年12月31日該股票的收盤價(jià)上升為240萬元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。這時(shí)候，我們可以認(rèn)定為，該股票的賬面價(jià)值為240萬元，將來可以稅前抵扣的金額為200萬元，另有40萬元尚不能抵扣，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬元。這40萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在將來應(yīng)多交所得稅，相當(dāng)于未來的一種應(yīng)納稅負(fù)債，故稱為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。

2.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的三種情形（假設(shè)所得稅稅率均為25%）

（1）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

甲公司于2017年12月31日購入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為200萬元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。則2018年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元（200－20），其計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬元（200－40），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元（20×25%）。

借：所得稅費(fèi)用5 貸：遞延所得稅負(fù)債5（將來應(yīng)多交所得稅）

（2）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整其他綜合收益等

與直接計(jì)入其他綜合收益等的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入其他綜合收益等。在實(shí)務(wù)中，比較常見的是因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

甲公司持有丁公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的成本為500萬元，至購買當(dāng)年的年末，該股票的公允價(jià)值為550萬元。則資產(chǎn)賬面價(jià)值550萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益：

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=50×25%=12.5（萬元）。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：其他綜合收益12.5 貸：遞延所得稅負(fù)債12.5

對(duì)于與直接計(jì)入其他綜合收益等的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，在這種情形下，產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，對(duì)所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生影響。在未來轉(zhuǎn)回時(shí)，也應(yīng)在其他綜合收益中轉(zhuǎn)回。

（3）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整商譽(yù)

非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。

甲公司以增發(fā)600萬股、市價(jià)6000萬元的自身普通股為對(duì)價(jià)購入乙公司（原股東丙公司）100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設(shè)該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表：

在上述合并為吸收合并時(shí)，甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值并賬，同時(shí)計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，倒擠出商譽(yù)。甲公司在購買日的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)3000（公允價(jià)值）

應(yīng)收賬款2100

存貨1750

遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75

商譽(yù)1075

貸：應(yīng)付賬款1200

預(yù)計(jì)負(fù)債300

遞延所得稅負(fù)債（2000×25％）500

股本——丙公司（600×1）600

資本公積——股本溢價(jià)（6000－600）5400