可變對(duì)價(jià)的含義(可變對(duì)價(jià)是什么意思通俗)
隨著越來越多企業(yè)應(yīng)用財(cái)政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則,普永道推出【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】,將以案例或問答形式闡明新收入準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
案例
制造商為零售商提供價(jià)格保護(hù)時(shí)應(yīng)該如何確認(rèn)收入?
制造商簽訂一項(xiàng)合同,以1000元的價(jià)格向零售商出售商品。制造商同時(shí)提供價(jià)格保護(hù),即若該價(jià)格與其在隨后六個(gè)月內(nèi)向任何客戶提供的最低價(jià)格之間存在差額,制造商將向零售商退還該部分差額。該條款與制造商過去提供的其他價(jià)格保護(hù)條款一致,制造商認(rèn)為其擁有預(yù)測(cè)差額退還金額的經(jīng)驗(yàn)。
由于競(jìng)爭(zhēng)壓力以及市場(chǎng)策略安排,管理層預(yù)計(jì)在價(jià)格保護(hù)期間內(nèi),出售給零售商的價(jià)格很可能降低5%。管理層經(jīng)評(píng)估認(rèn)為,若后續(xù)估計(jì)發(fā)生變動(dòng),累計(jì)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。
會(huì)計(jì)處理相關(guān)考慮事項(xiàng)
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制造商的該筆交易應(yīng)該如何確認(rèn)收入?
包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí),累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。
可變對(duì)價(jià)的要點(diǎn)解析
企業(yè)與客戶合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的,也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠、價(jià)格保護(hù)等因素而變化。
可變對(duì)價(jià)是實(shí)務(wù)中比較常見的安排,由于其包含于與客戶的合同(可以是書面合同或商業(yè)慣例等),且其金額取決于制造商后續(xù)銷售價(jià)格的變化,因此其構(gòu)成可變對(duì)價(jià)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則,包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí),累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。因此,在合同成立日,制造商應(yīng)該評(píng)估價(jià)格保護(hù)對(duì)交易價(jià)格的影響,并且在后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新評(píng)估可變對(duì)價(jià)的金額(包括重新評(píng)估對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)是否受到限制),以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。
合同開始時(shí)的交易價(jià)格應(yīng)反映制造商因轉(zhuǎn)讓商品而享有的對(duì)價(jià),所以應(yīng)包括價(jià)格保護(hù)機(jī)制下主體預(yù)計(jì)向零售商支付的金額,該金額為制造商在提供價(jià)格保護(hù)之后預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。根據(jù)制造商的商業(yè)慣例,制造商預(yù)計(jì)退還50元,因此該項(xiàng)交易的價(jià)格為950元。制造商將賬單價(jià)格與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為負(fù)債,該差額代表著制造商預(yù)計(jì)返還零售商的現(xiàn)金。制造商將在每個(gè)報(bào)告日對(duì)預(yù)計(jì)返還金額的估計(jì)進(jìn)行更新,直至相關(guān)不確定性消除。
結(jié)論:該制造商應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí),確認(rèn)收入950元。
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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)第十五條
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)第十六條
合同中存在可變對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的,按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南(2018年修訂)第五章(一)
企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的,也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外,企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況,也屬于可變對(duì)價(jià)的情形,例如,企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時(shí),由于企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額將取決于客戶是否退貨,因此該合同的交易價(jià)格是可變的。企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素(如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等),以確定其是否會(huì)接受一個(gè)低于合同標(biāo)價(jià)的金額,即企業(yè)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。