存貨的概念及確認條件?(存貨的概念及確認條件)
例題1
a公司是一家兒童教育培訓機構(gòu)，準備在“六一”節(jié)在公園、商場等地開展招生促銷活動。為此，a公司向某玩具廠商訂購了500套毛絨玩具（已支付貨款1萬元），擬用來派發(fā)給報名成功并現(xiàn)場付費的顧客。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于a公司對訂購毛絨玩具所發(fā)生支出的會計處理中，確的是（ ）。
a.確認為庫存商品
b.確認為當期管理費用
c.確認為當期銷售成本
d.確認為當期銷售費用
在講解答案之前，我們來看一道2016年的cpa真題：
2×15年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計劃于2×16年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司2×15年對訂購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會計處理中，確的是（ ）。
a.確認為庫存商品
b.確認為當期管理費用
c.確認為當期銷售成本
d.確認為當期銷售費用
這一道cpa題目的確答案是d，理由：“企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入銷售費用。”
不過cpa真題跟例題1有一個不同點，前者是派發(fā)給“客戶及潛在客戶”，而后者是派發(fā)給報名成功并付費的客戶。這跟答案有何關(guān)系呢？我們先來看一下準則對“存貨”的定義及確認條件：
第三條 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。
cpa真題之所以是要將該筆支出確認為銷售費用，理由是這批毛絨玩具并不符合存貨確認中“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的條件（該條件也是資產(chǎn)確認的條件），因為毛絨玩具派發(fā)的對象是客戶及潛在客戶，是“白給”客戶的，領(lǐng)取毛絨玩具的人可能只是“薅羊毛”的，并不能帶來經(jīng)濟利益的流入，因此不滿足存貨和資產(chǎn)確認條件。一筆支出形成不了資產(chǎn)，那通常就是費用或損失，由于這是屬于日?；顒硬⑶腋N售活動有關(guān)，因此需要確認為“銷售費用”。
再來看例題1的這批毛絨玩具，它是給“報名成功并現(xiàn)場付費的顧客”，所以不是“白給”的，客戶不交錢就拿不到。該項交易的實質(zhì)是a公司與客戶簽訂了一份具有兩個單項履約義務的合同：客戶給錢，a公司則要提供培訓服務并出售一個毛絨玩具給客戶。既然是作為出售毛絨玩具來處理，因此在購入的時候就應當作為庫存商品來處理。但是，由于這批毛絨玩具價值不高，如果從重要性的角度考慮，直接將其作為銷售費用來處理也未嘗不可。
例題2
b公司是一家汽車銷售公司，準備在“雙11”期間開展“買小汽車送電動自行車”的促銷活動。為此，b公司向某廠商訂購了100臺電動自行車（每臺購入價格2500元，已支付全部貨款25萬元），擬用來贈送給成功購買小汽車的顧客。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于b公司對訂購電動自行車所發(fā)生支出的會計處理中，確的是（ ）。
a.確認為庫存商品
b.確認為當期管理費用
c.確認為當期銷售成本
d.確認為當期銷售費用
例題2跟例題1從邏輯上看是完全一致的，只不過是將價值較低的毛絨玩具更換為價值較高的電動自行車。由于電動自行車的價值較高，如果也是像毛絨玩具那樣作為銷售費用來處理，則不利于公司存貨的日常管理。因此，這種情況下確認為庫存商品并按銷售流程來走更加合適。
從定義入手，理解什么是存貨
第三條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
以上是準則對存貨的定義，很多同學在學習的時候往往會忽略定義，因為考試確實很少會直接考察定義，但是，定義其實是學習各種資產(chǎn)費用的基礎(chǔ)，這里沒有一個字是多余的，我們來找一下其中的關(guān)鍵詞。
關(guān)鍵詞1：以備出售
這是存貨跟固定資產(chǎn)的最大區(qū)別，固定資產(chǎn)是“為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的”（以下簡稱“為生產(chǎn)持有”），而存貨則是為了出售的。當某項固定資產(chǎn)從“為生產(chǎn)持有”轉(zhuǎn)變成“以備出售”的時候，就不再是固定資產(chǎn)，而應作為存貨來管理。不過，為了跟一般的 轉(zhuǎn)存貨區(qū)分，準則專門給這類資產(chǎn)一個名詞——“持有待售資產(chǎn)”，這種資產(chǎn)其實跟存貨本質(zhì)上是一樣的，比如減值準備允許轉(zhuǎn)回。
例外：對于部分價值較低的周轉(zhuǎn)材料，比如建筑企業(yè)用到的腳手架、模板等，雖然它的目的并不是“以備出售”而是“為生產(chǎn)持有”，從概念上更像固定資產(chǎn)，但是從重要性來考慮，通常將其作為存貨來進行核算。而如果這些周轉(zhuǎn)材料價值較高，例如某些飛機零部件，則仍然應作為固定資產(chǎn)來核算。
關(guān)鍵詞2：日?；顒?/strong>
企業(yè)日?；顒樱侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。我們直接舉一個不屬于日?；顒拥睦觼碚f明，比如c公司要向某希望小學獻愛心，專門購入300個玩具作為“六一”兒童節(jié)禮物發(fā)放給小朋友。顯然，捐贈行為并不是企業(yè)的日?；顒?，所購入的這批玩具也就不應作為存貨進行核算。
關(guān)鍵詞3：產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等
這個關(guān)鍵詞有點長，但是它涵蓋的內(nèi)容比較豐富，這意味著，存貨不僅包括產(chǎn)成品，還包括半成品、在產(chǎn)品、生產(chǎn)中耗用的物料等等，而生產(chǎn)過程中用于歸集各種成本的“生產(chǎn)成本”科目，資產(chǎn)負債表中也是列報到“存貨”科目，因為最終它需要轉(zhuǎn)換成存貨。另外，攤銷期限不超過1年或一個常周期的“合同履約成本”同樣要作為存貨列報，“合同履約成本”其實有點類似“生產(chǎn)成本”，它同樣是一個用來歸集“料工費”的科目，只不過“生產(chǎn)成本”一般是制造企業(yè)才會使用。
如何理解存貨確認的兩個條件
首先我們要清楚啥是“確認”？，所謂的“確認”，通俗來講就是啥時候開始會計要做賬了?！按_認”跟審計中的“存在”認定是兩回事，比如說，企業(yè)買了一批原材料擺在倉庫里，當然就“存在”了，但是，存在并不意味著就要馬上確認。比如典型的“貨到單未到”的情形，由于確定不了存貨的成本（“成本不能可靠計量”），所以通常是不需要立即對存貨進行確認的。但是到了月底的時候為什么又要“暫估入賬”呢？及時性原則啊，雖然暫時不知道要入賬多少金額，但是那可是企業(yè)的資產(chǎn)啊，你不入賬的話，賬實就不符了。但是既然是“暫估”，所以到了下個月初，還要沖掉這筆賬，等單據(jù)回來的時候再按相關(guān)金額確認存貨。
再舉一個“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的例子，比如企業(yè)持有的“受托代銷商品”，雖然是企業(yè)持有的，但是受托方未來收到的只是代銷手續(xù)費，商品的出售價款是要給委托方的，因此，就受托代銷商品本身而言，其經(jīng)濟利益的流入并不屬于受托代銷企業(yè)，因此不是企業(yè)的存貨。
那““受托代銷商品””究竟屬于什么類型的科目呢？如果硬要分類，只能說它是很低調(diào)的“資產(chǎn)類科目”，因為在資產(chǎn)負債表中根本找不到它的影子?？捶咒洠?/p>
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
在編制資產(chǎn)負債表時，“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目并且借貸金額相互沖銷，事實上資產(chǎn)負債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負債表中并沒有確認為一項資產(chǎn)。