新政策一文看政策微利企業(yè)所得稅預(yù)繳業(yè)務(wù)咋處理

  為深入貫徹黨中央、國院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署,今年以來,政部、稅總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅人員確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策,有效解決工作中遇到的問題,國家稅總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理,供納稅人參考學(xué)習(xí)。

  根據(jù)《政部 稅總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅〔2019〕13號),對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  為了推進(jìn)辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。實(shí)際操作中相關(guān)問題咋處理,以下13個(gè)問題幫你搞清楚。

  1.小型微利企業(yè),可以按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅嗎

  答:不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

  2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定

  答:為了推進(jìn)辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,自下一個(gè)申報(bào)期起,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí),為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,《國家稅總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅總局公告2019年第2號)規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

  3.按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調(diào)整為按季度預(yù)繳

  答:根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由稅機(jī)關(guān)具體核定。納稅人在4月、7月、10月申報(bào)時(shí),符合小型微利企業(yè)條件的,系統(tǒng)將提示按季預(yù)征。申報(bào)期結(jié)束后,主管稅機(jī)關(guān)將根據(jù)申報(bào)情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人,并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項(xiàng);納稅人也可聯(lián)系主管稅機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整。

  4.本年度調(diào)整為按季申報(bào)后,次年度申報(bào)期限如何執(zhí)行

  按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當(dāng)年度4月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),符合小型微利企業(yè)條件,按規(guī)定調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)。問,次年度所得稅預(yù)繳申報(bào)期限怎么執(zhí)行是默認(rèn)繼續(xù)按月預(yù)繳申報(bào),還是若企業(yè)不自行提出申請,則一直按照按季度預(yù)繳申報(bào)

  答:企業(yè)本年度調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)后,次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認(rèn)為按季度預(yù)繳申報(bào)。

  5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎

  答:符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策,年度結(jié)束后,再統(tǒng)一匯算清繳,多退少補(bǔ)。

  6.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  答:從2019年度開始,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè),與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比,方法更簡單、確定性更強(qiáng)。具體而言,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照《政部 稅總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅〔2019〕13號)文件第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值;應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

  7.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦

  答:企業(yè)在預(yù)繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件,《國家稅總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅總局公告2019年第2號)已經(jīng)做出了明確規(guī)定,只要企業(yè)符合這些規(guī)定,預(yù)繳時(shí)均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是,由于小型微利企業(yè)判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標(biāo),需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷,也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。因此,企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷,符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策,不符合條件的企業(yè),不得享受優(yōu)惠,常進(jìn)行匯算清繳即可。

  8.納稅人多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅

  《國家稅總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅總局公告2019年第2號)第四條規(guī)定“當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”,納稅人是否可以選擇退稅

  答:根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號文件印發(fā))和《國家稅總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅總局公告2019年第2號)的相關(guān)規(guī)定,當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

  9.上季度已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅如何處理

  上一季度不符合小微條件已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟亩惪?,本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合條件,其二級分支機(jī)構(gòu)本季度不就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。問:上季度已就地分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理

  答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅總局公告2012年第57號)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí),如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。因此,小型微利企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件,本季度符合條件,其多預(yù)繳的稅款,根據(jù)《國家稅總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅總局公告2019年第2號)規(guī)定,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

  10.按月預(yù)繳企業(yè)是否需要每月填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“按季度填報(bào)信息”部分內(nèi)容

  修訂后的預(yù)繳納稅申報(bào)表增加了“按季度填報(bào)信息”部分,按月度預(yù)繳的企業(yè)是否需要每月填報(bào)這部分內(nèi)容

  答:不需要每月填報(bào)。預(yù)繳納稅申報(bào)表中“按季度填報(bào)信息”部分的所有項(xiàng)目均按季度填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人,在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)季度最后一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報(bào)。如在4月份征期申報(bào)3月的稅款時(shí),才需要填報(bào)這部分信息,而在其他月份申報(bào)時(shí),是不需要填報(bào)的。

  11.為什么新修訂的預(yù)繳申報(bào)表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值,而并非是季度平均值

  答:將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計(jì)算的指標(biāo)細(xì)化為“季初資產(chǎn)總額(萬元)”“季末資產(chǎn)總額(萬元)”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項(xiàng)目,主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計(jì)算的負(fù)擔(dān)。一般來說,“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù),直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計(jì)算的工作量、也避免出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。

  12.假設(shè)一企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額是280萬元,在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,當(dāng)年需繳納的企業(yè)所得稅是多少

  答:按照政策規(guī)定,年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的,需要分段計(jì)算。具體是:100萬元以下的部分,需要繳納5萬元(100×5),100萬元至280萬元的部分,需要繳納18萬元(280-100)×10,加在一起當(dāng)年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元。

  13.一家年應(yīng)納稅所得額320萬元的企業(yè),其應(yīng)納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分,可以減免稅款嗎

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