關聯方可轉債業(yè)務的會計處理

關聯方以其可轉債抵公司賣貨物形成的應收賬款，應收款金額9945，債券面值10，共995股，一年期間（到期滿足條件可轉股票，不滿足條件可返現）；請問正確的會計處理?

答：有以下兩點意見可供參考。

第一，貴司將其劃分為可供出售金融資產有待商榷。

可轉換債券對于持有人來說是一項金融資產，其會計處理要遵循《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》。該準則第三章規(guī)定了嵌入衍生金融工具的處理，可轉換債券持有人處理方法有兩個：一是主合同與嵌入衍生合同分拆處理（即將債務部分與股權轉換部分分拆、分別進行核算）；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。第一種做法比較復雜，經過我們的查詢，實務中一般多按第二種方式處理。即將可轉債作為交易性金融資產處理（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）。這樣的話，取得可轉債的初始計量和后續(xù)計量都應按照交易性金融資產的相關規(guī)定進行處理。以下的分錄僅供參考。

取得可債權時賬務處理：

借：交易性金融資產――可轉換債券（成本）

貸：銀行存款

（2）可轉換債券持有期間，每年年末確認利息收入

借：應收利息

貸：投資收益

（3）可轉換債券持有期間，每年年末根據可轉換債券市場價格確定公允價值變動損益。

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（4）若在債券可轉換期間，行使轉換權

借：交易性金融資產――股票（成本）

貸：交易性金融資產――可轉換債券（成本）

（5）可轉換債券到期，未行使轉換權

借：銀行存款

貸：交易性金融資產――可轉換債券（成本）

投資收益

第二，交易性金融資產按公允價值進行初始計量，而不是票面價值，同時交易費用計入投資收益。如果并沒有發(fā)生交易費用，那么可債權公允價值大于應收賬款賬面價值的部分，建議計入營業(yè)外收入。

__________

相關規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》

第三章嵌入衍生工具

第二十條嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合工具，如可轉換公司債券等。

第二十一條企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。但是，下列情況除外：

（一）嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變。

（二）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應當從相關混合工具中分拆。

第二十二條嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理：

（一）與主合同在經濟特征及風險方面不存在緊密關系；

（二）與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。

無法在取得時或后續(xù)的資產負債表日對其進行單獨計量的，應當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。

第二十三條嵌入衍生工具按照本準則規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本準則有關規(guī)定處理；主合同是非金融工具的，應當按照其他會計準則的規(guī)定處理。
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