例解農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅 (額核定扣除)（安徽為例）

　　一、政策沿革

　　我國(guó)自2012年7月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行業(yè)實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號(hào))規(guī)定，2013年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級(jí)。以安徽為例，到目前為止，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的試點(diǎn)行業(yè)包括：皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無(wú)水檸檬酸、蠶絲綢、宣紙、生物質(zhì)燃料、年糕加工等行業(yè)、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工、淀粉、腸衣(含肝素鈉)、竹地板、竹膠板。詳見(jiàn)下表：

安徽省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除核定扣除范圍核定扣除

方法執(zhí)行時(shí)間文件號(hào)植物油、酒精、酒（白酒、啤酒除外）成本法2012.7.1財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)、皖國(guó)稅發(fā)〔2012〕116號(hào)每噸超高溫滅菌牛乳耗用原乳1.068噸，每噸超高溫滅菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)耗用原乳1.124噸，每噸巴氏殺菌牛乳耗用原乳1.055噸，每噸巴氏殺菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)耗用原乳1.196噸，每噸超高溫滅菌羊乳耗用原乳1.023噸，每噸巴氏殺菌羊乳耗用原乳1.062噸投入產(chǎn)出法白酒、啤酒（企業(yè)按程序申請(qǐng)核定報(bào)省局審定）成本法2012.7.1-2018.4.30投入產(chǎn)出法2018.5.1-安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2018年第9號(hào)已確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的殺菌乳、滅菌乳以外的其他乳制品，每單位含3克蛋白質(zhì)耗用100克原乳；成本法2012.7.1-2017.3.31財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)、皖國(guó)稅發(fā)〔2012〕116號(hào)投入產(chǎn)出法2017.4.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2017年第2號(hào)下關(guān)相關(guān)權(quán)限到省一級(jí)2013.9.1財(cái)稅〔2013〕57號(hào)皮棉、棉紗、精制茶、瓜子（每噸皮棉耗用2.7噸籽棉、每噸精梳棉紗耗用1.4噸皮棉、每斤精制茶耗用1.1斤毛茶、每斤精制茶耗用4.5斤鮮葉 、每噸生瓜子耗用瓜子1.149噸、每噸熟葵瓜子耗用瓜子1.116噸、每噸西瓜子以及其他瓜子耗用瓜子1.029噸）投入產(chǎn)出法2014.2.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2013年第11號(hào)面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無(wú)水檸檬酸

每公斤面粉耗用小麥1.310；每公斤大米（含碎米）耗用稻谷1.493公斤；每公司中藥飲片耗用中藥材1.111公斤；每立方米膠合板芯板耗用木材料 1.370立方米；每噸一水檸檬酸耗用玉米1.79噸；每噸無(wú)水檸檬酸耗用玉米1.960噸

投入產(chǎn)出法2015.1.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2014年第13號(hào)每蠶絲綢、宣紙（1噸生絲（白廠絲）耗用3.5噸干繭、1噸宣紙耗用檀皮2.4噸、稻草2.6噸、楊藤0.6噸）投入產(chǎn)出法2015.9.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2015第3號(hào)購(gòu)進(jìn)秸稈為主要原料生產(chǎn)銷售生物質(zhì)燃料（每噸生物質(zhì)燃料耗用秸稈1.13噸）投入產(chǎn)出法2016.10.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2016年第10號(hào)每公斤年糕耗用0.67 公斤大米；每公斤大米（含碎米）耗用 1.6公斤稻谷投入產(chǎn)出法2017.4.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2017年第2號(hào)豆制品加工（每公斤茶干耗用黃豆2.1929、每公斤豆腐制品耗用0.5457公斤、每100克黃豆含38克）；羽絨制品加工（每公斤鴨絨 耗用鴨毛6.4163公斤、每公斤鵝絨耗用鵝毛5.4625公斤）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的扣除方法

2018.5.1安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳公告2018年第9號(hào)淀粉、腸衣（含肝素鈉）、竹地板、竹膠板（1噸淀粉耗用玉米1.466噸1根腸衣（含肝素鈉）耗用6.679把豬小腸、1噸竹地板耗用毛竹4.213立方米、

1噸竹膠板耗用毛竹3.352立方米）投入產(chǎn)出法2022.1.1國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2021年第8號(hào)

　　二、核定方法

　　目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

　　(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

　　1.投入產(chǎn)出法

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。

　　案例一：某公司2019年5月1日5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6000萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購(gòu)買單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)=10000噸×1.06×0.4×9%/(1+9%)=385.45萬(wàn)元。

　　【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

　　依據(jù)：財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

　　2.成本法

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

　　農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

　　案例二：某酒廠(一般納稅人)外購(gòu)糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2019年6月，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

　　解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬(wàn)元

　　依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)

　　3.參照法

　　由于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))規(guī)定了試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于試點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》)的規(guī)定抵扣，因此試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售其他產(chǎn)品的，可采取《實(shí)施辦法》第四條中參照法，即參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，并在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)局提出申請(qǐng)。

　　(二)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×9%/(1+9%)，

　　損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

　　案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍企業(yè)。2019年8月期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價(jià)0.21萬(wàn)元/噸;當(dāng)月從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價(jià)格0.24萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生整理費(fèi)用1萬(wàn)元;因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當(dāng)月直接銷售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬(wàn)元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )萬(wàn)元。

　　本月加權(quán)平均單價(jià)=(200*0.21+400*0.24)/600=0.23萬(wàn)元/噸，注意平均購(gòu)買單價(jià)不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.23*260/(1-3%)*9%/(1+9%)=5.09;應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬(wàn)元。

　　(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×(10%或9%)/(1+10%或9%)

　　注：購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%;用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。

　　例：某植物油廠購(gòu)入原木生產(chǎn)用于本廠機(jī)械設(shè)備(適用稅率13%)的包裝箱，2020年2月份耗用原木10立方米，平均購(gòu)買單價(jià)7800元立方米，計(jì)算原木進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　解：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)x10%/(1+10%)=10x7800x10%÷(1+10%)=7090元。

　　三、會(huì)計(jì)核算

　　(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

　　案例四：m公司開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)原乳1000萬(wàn)元，采用核定扣除辦法。

　　借：原材料原乳 1000萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 1000萬(wàn)元

　　假設(shè)2019年4月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 50萬(wàn)元

　　貸：原材料原乳50萬(wàn)元或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50萬(wàn)元

　　(二)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

　　案例五：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購(gòu)皮棉為原料生產(chǎn)棉紗，2019年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購(gòu)皮棉200噸，取得對(duì)方代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬(wàn)元，稅額2.4萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)棉紗無(wú)期初庫(kù)存，當(dāng)月對(duì)外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價(jià)4400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。

　　1.購(gòu)進(jìn)時(shí)：

　　借：原材料 824000

　　貸：應(yīng)付賬款 824000

　　2.直接銷售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 39600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 363302.75

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 32697.25

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×9%/(1+9%)，

　　損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

　　皮棉期末平均購(gòu)買單價(jià)為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=90/(1-5%)×4120/(1+9%)×9%=32227.91元

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 90/(1-5%)/(1+9%)×4120=358087.88

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32227.91

　　貸：原材料 390315.79

　　(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體

　　1.某糧食加工廠2019年5月購(gòu)進(jìn)包裝物共計(jì)50000元。

　　借：原材料輔助材料 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　2.該廠6月生產(chǎn)年糕耗用包裝物20000元。

　　當(dāng)月包裝物核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=20000/(1+9%)×9%=1651.38元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1651.38

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1651.38

　　思考：農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除，是不是沒(méi)有取得發(fā)票也照樣核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?