實(shí)收資本印花稅6 (個(gè)實(shí)務(wù)問題)

　　《印花稅法》營業(yè)賬簿按照實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅。

　　另第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【常見實(shí)務(wù)問題】

　　一、注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實(shí)際收到投入的資本時(shí)(不需要賬務(wù)處理)，無需繳納印花稅，待實(shí)際收到投入資本時(shí)再繳納印花稅。

　　實(shí)際收到資本注入時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　借：稅金及附加印花稅(之前是管理費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　二、股東發(fā)生變化(a股東購買b股東持有的股權(quán))

　　股東發(fā)生變化，實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額并未增加，無需繳納印花稅。

　　借：實(shí)收資本b股東

　　貸：實(shí)收資本a股東

　　三、轉(zhuǎn)增資本印花稅

　　1.資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額并未增加，無需繳納印花稅。

　　2.未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額增加，需實(shí)收資本增加部分繳納印花稅。

　　四、減資后(不能申請(qǐng)退印花稅)增資如何繳納印花稅

　　2023年，我公司成立時(shí)注冊(cè)資本為100萬元并依法繳納了印花稅，2024年2月公司減資20萬元，2025年1月企業(yè)再增資30萬元，也就是說公司現(xiàn)在的注冊(cè)資本為110萬元。公司應(yīng)當(dāng)按10萬元計(jì)算繳納印花稅。

　　五、股權(quán)激勵(lì)(非現(xiàn)金激勵(lì))如何繳交資金賬簿印花稅(簡化會(huì)計(jì)分錄)

　　1.等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積其他資本公積

　　增加的資本公積其他資本公積需要繳納印花稅

　　2.行權(quán)日

　　借：銀行存款

　　資本公積其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積股本溢價(jià)

　　僅增加部分(資本公積股本溢價(jià)+股本-資本公積其他資本公積)繳納印花稅

　　六、合伙企業(yè)出資額不計(jì)入實(shí)收資本和資本公積，不征收資金賬簿印花稅。

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　　2017年4月的解答

實(shí)收資本未注資，是否要繳印花稅

　　問：企業(yè)的注冊(cè)資本為認(rèn)繳制，現(xiàn)在股東還沒有注資，會(huì)計(jì)做賬時(shí)已經(jīng)在實(shí)收資本科目上反映了金額(借：其他應(yīng)收款 貸：實(shí)收資本)，是現(xiàn)在還是待企業(yè)實(shí)際收到資本時(shí)再繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號(hào))第一條的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。因此，企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次年年初，按照實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額申報(bào)繳納印花稅。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，已經(jīng)在實(shí)收資本科目上反映了金額(借：其他應(yīng)收款 貸：實(shí)收資本，小陳稅務(wù)備注，這種賬務(wù)處理本來就是錯(cuò)誤的)，應(yīng)該按照實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額申報(bào)繳納印花稅;如未在實(shí)收資本科目上反映金額，應(yīng)該待企業(yè)實(shí)際收到資本時(shí)再繳納印花稅。