增量與存量：增值稅留抵退稅的組合紅利及 (案例解析)
增量：增值稅留抵退稅政策擴(kuò)大范圍
根據(jù)第14號(hào)公告第一條與第二條規(guī)定，按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)與制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，符合條件的納稅人自2022年4月納稅申報(bào)期起可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
按照第14號(hào)公告，上述增量留抵稅額有兩種情形：一是納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額;二是納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。比如，某小微企業(yè)a為增值稅一般納稅人，符合第14號(hào)公告規(guī)定的退稅條件，其2019年3月31日的期末留抵稅額為50萬(wàn)元，截至2022年4月30日的期末留抵稅額為80萬(wàn)元。2022年5月，a申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額為30萬(wàn)元(80-50);如果之前獲得過(guò)一次性存量留抵退稅，則a的增量留抵稅額為80萬(wàn)元。
存量：增值稅留抵退稅首推一次直達(dá)
根據(jù)第14號(hào)公告第一條、第二條以及第17號(hào)公告第二條規(guī)定，對(duì)符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，一次性退還增值稅存量留抵稅額。其中，小微企業(yè)方面，符合條件的微型與小型企業(yè)，分別自2022年4月和5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)方面，符合條件的中型與大型企業(yè)，分別自2022年5月和10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。需說(shuō)明的是，如果符合條件的納稅人未在各個(gè)節(jié)點(diǎn)集中申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額，也可以在以后的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定繼續(xù)申請(qǐng)退稅，享受紅利。
中、小、微三種類(lèi)型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。資產(chǎn)總額是上一會(huì)計(jì)年度年末值;營(yíng)業(yè)收入是上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額，不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，營(yíng)業(yè)收入按增值稅銷(xiāo)售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12的公式進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于在工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)企業(yè)中未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，按增值稅銷(xiāo)售額(年)進(jìn)行劃分，微型企業(yè)為100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元)，小型企業(yè)為2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元)，中型企業(yè)為1億元以下(不含1億元)。上述企業(yè)類(lèi)型之外的為大型企業(yè)。計(jì)算中需注意，增值稅銷(xiāo)售額包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，適用增值稅差額征稅政策的納稅人以差額后的銷(xiāo)售額確定。
按照第14號(hào)公告，上述存量留抵稅額有兩種情形：一是納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。二是納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。比如，某小型企業(yè)b為增值稅一般納稅人，符合第14號(hào)公告要求的退稅條件，其2019年3月31日的期末留抵稅額為150萬(wàn)元，2022年4月30日的期末留抵稅額為180萬(wàn)元。2022年5月申請(qǐng)期內(nèi)，b申請(qǐng)一次性退還的存量留抵稅額為150萬(wàn)元;如果b在2019年3月31日的期末留抵稅額為250萬(wàn)元，其他條件不變，則b申請(qǐng)一次性退還的存量留抵稅額為180萬(wàn)元。b在2022年5月獲得存量留抵退稅后，則無(wú)存量留抵稅額?？梢?jiàn)，新政對(duì)增值稅存量留抵退稅按照兩數(shù)相比較的孰低原則來(lái)確定執(zhí)行。
調(diào)整：增值稅留抵退稅必備四項(xiàng)條件
根據(jù)第14號(hào)公告第三條規(guī)定，辦理增值稅留抵退稅的小微企業(yè)及制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，需同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件：一是納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí);二是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形;三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;四是2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
注意，對(duì)已完成退稅的納稅信用a級(jí)或b級(jí)納稅人，因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級(jí)別不再是a級(jí)或b級(jí)的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。并且，如果適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶(hù)，可自第4號(hào)公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對(duì)于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià)的，也可選擇沿用原納稅信用級(jí)別，符合條件的可申請(qǐng)辦理留抵退稅。
申報(bào)：注意增值稅留抵退稅比例要求
(一)制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額比重要過(guò)半
根據(jù)第14號(hào)公告第七條規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中制造業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)和交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)全部增值稅銷(xiāo)售額50%的納稅人。該比重應(yīng)根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定，如果申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。注意兩點(diǎn)：一是銷(xiāo)售額比重要求只限于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，二是如果一個(gè)納稅人從事多項(xiàng)上述業(yè)務(wù)，則以制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計(jì)算銷(xiāo)售額占比，確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)。比如，某機(jī)電制造企業(yè)c為增值稅一般納稅人，符合第14號(hào)公告要求的退稅條件，2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1600萬(wàn)元，其中，銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)電收入為600萬(wàn)元，提供信息技術(shù)服務(wù)收入為800萬(wàn)元，提供倉(cāng)庫(kù)租賃收入為200萬(wàn)元。則該企業(yè)2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)銷(xiāo)售額占比為87.5%(600+800)÷1600×100%。因此，該企業(yè)當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)。
(二)算清增值稅留抵退稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
根據(jù)第14號(hào)公告第八條規(guī)定，小微企業(yè)與制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在符合條件的情形下，其增值稅增量留抵退稅與存量留抵退稅的計(jì)算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。其中，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含帶有增值稅專(zhuān)用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時(shí)，第4號(hào)公告第二條明確了納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的處理，即無(wú)需從上述各類(lèi)票據(jù)的進(jìn)項(xiàng)已抵扣稅額中進(jìn)行扣減。比如，某皮草制品企業(yè)d為增值稅一般納稅人，符合第14號(hào)公告要求的退稅條件。2019年4月至2022年3月底的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票為600萬(wàn)元，公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票為200萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)為100萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元。2020年10月，因管理不善發(fā)生非常損失，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元。則d的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為81.81%(600+200+100)÷(600+200+100+200)×100%，其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的60萬(wàn)元無(wú)需在計(jì)算公式的分子、分母中扣減。
方式：增值稅留抵退稅申請(qǐng)可供選擇
根據(jù)第14號(hào)公告與第4號(hào)公告規(guī)定，符合條件的納稅人應(yīng)在規(guī)定的留抵退稅申請(qǐng)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》，其適用留抵退稅的情形可按不同方式選擇。
一是如果納稅人既符合增量留抵退稅又符合存量留抵退稅條件的，可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)。
二是如果納稅人符合增值稅留抵退稅條件但不愿申請(qǐng)留抵退稅的，可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
三是如果納稅人自2019年4月1日起已享受過(guò)增值稅即征即退、先征后返(退)政策，但又想辦理增值稅留抵退稅的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，再按第14號(hào)公告規(guī)定的方式申請(qǐng)退還留抵稅額。
四是如果納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款，現(xiàn)又想選擇享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，再按相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。具體操作時(shí)，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，須將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄上期留抵稅額退稅填寫(xiě)負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，某先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)e為增值稅一般納稅人，符合第14號(hào)公告要求的退稅條件。在2019年7月1日后，e取得增量留抵退稅300萬(wàn)元。第14號(hào)公告出臺(tái)后，e想選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月8日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退的留抵退稅款，4月11日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，并于次日將300萬(wàn)元全部繳回入庫(kù)。4月13日，e辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄上期留抵稅額退稅填寫(xiě)-300萬(wàn)元，以調(diào)增當(dāng)期期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。
出口：增值稅留抵退稅與出口退稅銜接
根據(jù)第14號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅，之后仍符合公告規(guī)定條件的，再申請(qǐng)退還留抵稅額。如果適用免退稅辦法的，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。比如，某小微企業(yè)f為增值稅一般納稅人，出口貨物享受免抵退稅政策且符合第14號(hào)公告要求的留抵退稅條件。已知2019年3月31日的期末留抵稅額為10萬(wàn)元，截至2022年4月30日的期末留抵稅額為50萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅應(yīng)退稅額為20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。2022年5月，f進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)之后，同期內(nèi)申報(bào)了出口貨物免抵退稅、增值稅增量留抵退稅和存量留抵退稅。2022年5月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)了f的出口貨物免抵退稅應(yīng)退稅額20萬(wàn)元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))第九條規(guī)定，納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。因此，f計(jì)算增量與存量留抵退稅的實(shí)際期末留抵稅額應(yīng)為30萬(wàn)元(50-20)。其允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%=10×100%×100%=10(萬(wàn)元);允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%=(50-20-10)×100%×100%=20(萬(wàn)元)。
謹(jǐn)慎：防范增值稅留抵退稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)
一是符合條件的納稅人要加強(qiáng)商品采購(gòu)環(huán)節(jié)事前、事中與事后的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。事前，通過(guò)登錄國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、天眼查等查詢(xún)開(kāi)票企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，做到心中有數(shù);事中，注意開(kāi)具發(fā)票、資金結(jié)算、貨物運(yùn)輸及購(gòu)銷(xiāo)合同等相關(guān)內(nèi)容的一致性，防范與實(shí)際業(yè)務(wù)相背離;事后，加強(qiáng)票據(jù)的驗(yàn)證比對(duì)，納稅人在收到增值稅抵扣憑證時(shí)，應(yīng)登錄國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查詢(xún)?nèi)〉冒l(fā)票的真?zhèn)?，確定無(wú)誤后再進(jìn)行抵扣。二是符合條件的納稅人要注意取得異常憑證的處理。如果尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定的，可繼續(xù)申報(bào)抵扣。如果是納稅信用a級(jí)的納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。三是符合條件的納稅人要把握好納稅遵從與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，自覺(jué)提高防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，杜絕騙取留抵退稅行為的發(fā)生，不主動(dòng)接受與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，不對(duì)外虛開(kāi)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，不充當(dāng)為他人介紹虛開(kāi)發(fā)票的中間人。根據(jù)第14號(hào)公告第十二條規(guī)定，納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。因此，納稅人在應(yīng)享盡享增值稅留抵退稅紅利的同時(shí)，要自覺(jué)遵守稅法規(guī)定，合法開(kāi)具發(fā)票，合規(guī)計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，依法納稅應(yīng)繳盡繳，杜絕涉稅違法行為發(fā)生。
存量留抵和增量留抵到底是個(gè)啥東西?兩者有何關(guān)系?
為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))，加大小微企業(yè)以及制造業(yè)等行業(yè)的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局2022年14號(hào))第四條規(guī)定,本公告所稱(chēng)增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
思維導(dǎo)圖如下：
圖一
【案例1】某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為80萬(wàn)元，2022年5月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，在6月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=100-80);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為100萬(wàn)元。
另外，14號(hào)公告第五條規(guī)定，本公告所稱(chēng)存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
思維導(dǎo)圖如下：
圖二
【案例2】某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為80萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為100萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為60萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為60萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。
結(jié)合上述政策規(guī)定，可以對(duì)存量留抵稅額和增量留抵稅額的關(guān)系分析如下：
存量留抵稅額是以2019年3月31日的留抵稅額為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的，但又不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為存量留抵稅額就是2019年3月31日留抵稅額。
這是因?yàn)閺?019年4月1日至申請(qǐng)時(shí)的期間，留抵稅額會(huì)持續(xù)動(dòng)態(tài)變化，不會(huì)靜止地停留在2019年3月31日。如果將2019年4月1日至申請(qǐng)時(shí)的期間，所有的增值稅納稅申報(bào)合并后視作一次增值稅申報(bào)，那么這一增值稅周期的期初留抵稅額就是2019年3月31日期末留抵稅額，期末留抵稅額就是申請(qǐng)時(shí)的留抵稅額。
當(dāng)期末留抵稅額小于或等于期初留抵稅額時(shí)，期末留抵稅額全部都是存量留抵稅額，沒(méi)有增量留抵稅額。當(dāng)期末留抵稅額大于期初留抵稅額時(shí)，存量留抵稅額等于期初留抵稅額，期末留抵稅額金額超過(guò)期初留抵稅額的部分為增量留抵稅額。具體來(lái)說(shuō)有三種情形：
【情形一】納稅人2019年3月31日期末留抵稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額。存量留抵稅額等于期末留抵稅額中金額為2019年3月31日期末留抵稅額的部分;金額超過(guò)2019年3月31日期末留抵稅額的部分為增量留抵稅額。
這里面有個(gè)特殊情況就是2019年3月31日期末留抵稅額等于0，這時(shí)存量留抵稅額=2019年3月31日期末留抵稅額=0;增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-2019年3月31日期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-0=當(dāng)期期末留抵稅額。具體關(guān)系如下圖(假設(shè)5月份征期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅)：
圖三
【情形二】納稅人期末留抵稅額小于或等于2019年3月31日期末留抵稅額時(shí)，期末留抵稅額全部都是存量留抵稅額，沒(méi)有增量留抵稅額。具體關(guān)系如下圖(假設(shè)5月份征期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅)：
圖四
【情形三】納稅人一次性存量留抵退稅后。
納稅人一次性存量留抵退稅后，可以簡(jiǎn)單地認(rèn)為納稅人存量留抵稅額動(dòng)態(tài)清零了。以后月份的期末留抵稅額就全部屬于增量留抵稅額。
此外，從邏輯上看，存量+增量即是期末留抵稅額。一次性退還存量留抵稅額清零后，0+增量還是期末留抵稅額，這一點(diǎn)從圖三和圖四也可以明顯的看出來(lái)。案例推導(dǎo)如下：
【案例3】某微型企業(yè)符合政策，2019年3月31日留抵稅額為80萬(wàn)，2022年4月30日留抵稅額為100萬(wàn)元。
解析：該納稅人存量留抵稅額=80萬(wàn)元，增量留抵稅額=100-80=20萬(wàn)元。按照14號(hào)公告的規(guī)定，從2022年4月納稅申報(bào)期起可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)申請(qǐng)退還存量留抵稅額和增量留抵稅額。
假如一：該納稅人5月征期完成4月份增值稅申報(bào)之后先退增量再退存量，則先退增量20萬(wàn)，再退存量80萬(wàn)。報(bào)表欄次的變化是：退完增量20萬(wàn)，報(bào)表留抵減20萬(wàn)，再退完存量80萬(wàn)，報(bào)表留抵再減80萬(wàn)，這時(shí)報(bào)表留抵為0。
假設(shè)二：該納稅人5月征期完成4月份增值稅申報(bào)之后先退存量80萬(wàn)，再退增量20萬(wàn)，則報(bào)表欄次的變化是：退完存量80萬(wàn)，報(bào)表留抵減80萬(wàn)，變成當(dāng)期期末留抵20萬(wàn)元，那么這就是增量部分，再退完這20萬(wàn)增量，報(bào)表留抵再減20萬(wàn)，這時(shí)報(bào)表留抵為0。
可以看出，無(wú)論是先退增量還是先退存量，結(jié)果均是一致的，即合計(jì)退100萬(wàn)，金額即2022年4月30日的留抵稅額，退完后報(bào)表留抵稅額清零。
【案例4】某微型企業(yè)符合政策，2019年3月底留抵稅額為0(或者2019.3企業(yè)還沒(méi)成立，視同留抵稅額為零)，2022年3月底留抵稅額為70萬(wàn)元。
4月征期完成3月份增值稅申報(bào)之后，此納稅人因?yàn)榇媪渴?(2019年3月底留抵稅額)，沒(méi)有存量退故直接退增量70萬(wàn)，金額即2022年3月底的留抵稅額，退完后報(bào)表留抵減70萬(wàn)，這時(shí)報(bào)表留抵為0。
【案例5】某微型企業(yè)符合政策，2019年3月底留抵稅額為90萬(wàn)，2022年3月底留抵稅額為70萬(wàn)元。
4月征期完成3月份增值稅申報(bào)之后，此納稅人因?yàn)樵隽渴?，沒(méi)有增量退故直接退存量70萬(wàn)(為什么不是90萬(wàn)，因?yàn)?0萬(wàn)里面有20萬(wàn)已經(jīng)在2019.3-2022.3期間消化抵扣了)，金額也等于2022年3月底的留抵稅額，退完后報(bào)表留抵減70萬(wàn)，這時(shí)報(bào)表留抵為0。
--案例3、4、5來(lái)自吾稅2022