這種情況的可否抵扣進項稅額（財政部稅務總局）

黨中央、國務院牽掛著這些企業(yè)的生產經營情況，習主席多次指示、李克強總理多次主持召開國務院常務會議，對包括個體工商戶在內的小微企業(yè)復工復產，給出優(yōu)惠政策支持。財政部稅務總局先后發(fā)布了財稅公告2020年第13號，稅務總局公告2020年第5號、財稅公告2020年第24號（后文分別簡稱“13號公告、5號公告、24號公告”），明確對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，銷售額=含稅銷售額/(1+1%)。

政策的支持力度很大，有力的支持了包括個體工商戶在內的小微企業(yè)順利復工復產。

但是，政策的執(zhí)行過程中，也遇到了一些新情況。比如，涉及農產品的一般納稅人，根據財稅〔2017〕37號，納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額。

假設從小規(guī)模納稅人（非農產品生產者）處采購農產品（憑票扣除），原合同價格103萬元（含稅），按原征收率3%開具專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額是100萬元，可抵扣進項稅額為9萬元（直接銷售或初加工稅率為9%的產品），或10萬元（深加工稅率為10%的產品）。

但是，因為財稅〔2017〕37號規(guī)定的是納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，才能夠以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額。

那么，如果納稅人取得的是小規(guī)模納稅人在3月1日之后按照1%征收率開具的增值稅專用發(fā)票呢？

如果不允許納稅人按增值稅專用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額，只允許自小規(guī)模納稅人處購進非自產農產品的一般納稅人，按照1%征收率的專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，則可抵扣進項稅額變?yōu)?.0198萬元，與征收率降低前可扣除進項稅額相比，少抵扣7.9802萬元。且如果深加工稅率為10%的產品，還能否加計扣除，也是不太明確。

不講深加工加計扣除了，就因為不能按票面金額*扣除率計算可抵扣進項稅額來說，客戶是一定會要求小規(guī)模納稅人供應商降價的。因為相差了含稅總價*7.75%的金額，可不是一筆小數字，可能企業(yè)的純利潤都沒有這么多。

雖然稅務總局《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十期）》，明確了小規(guī)模納稅人可以應客戶需要繼續(xù)開具3%的增值稅專用發(fā)票。但是，1、這份問答出的很晚，4月18日才發(fā)布；2、這畢竟只是一個問答，不是式的文件。式的文件是自2020年3月1日到5月31日，后又延長到12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

從財政部稅務總局按照黨中央國務院的要求，發(fā)布的13號公告政策制定初衷來看，不應該給小規(guī)模納稅人造成困擾。

并且，財稅〔2017〕37號文，規(guī)定說“從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”，是因為當時農產品只有3%的征收率，并沒有1%的征收率！而按照13號公告，小規(guī)模納稅人（湖北省外）在3月1日到12月31日期間銷售農產品，征收率就是1%！；從13號公告、5號公告、24號公告的要求來看，小規(guī)模納稅人（湖北省外）在3月1日到12月31日期間（至少是5月31日期間），如果開具增值稅專用發(fā)票，那么征收率為1%，才是最符合公告要求。

那么，允許從小規(guī)模納稅人處收到1%征收率的農產品增值稅專用發(fā)票，按票面金額*扣除率抵扣，應該是符合政策本意的。