這種情況的可否抵扣進項稅額(財政部稅務總局)
黨中央、國務院牽掛著這些企業(yè)的生產經營情況,習主席多次指示、李克強總理多次主持召開國務院常務會議,對包括個體工商戶在內的小微企業(yè)復工復產,給出優(yōu)惠政策支持。財政部稅務總局先后發(fā)布了財稅公告2020年第13號,稅務總局公告2020年第5號、財稅公告2020年第24號(后文分別簡稱“13號公告、5號公告、24號公告”),明確對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅,銷售額=含稅銷售額/(1+1%)。
政策的支持力度很大,有力的支持了包括個體工商戶在內的小微企業(yè)順利復工復產。
但是,政策的執(zhí)行過程中,也遇到了一些新情況。比如,涉及農產品的一般納稅人,根據財稅〔2017〕37號,納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額。
假設從小規(guī)模納稅人(非農產品生產者)處采購農產品(憑票扣除),原合同價格103萬元(含稅),按原征收率3%開具專用發(fā)票,發(fā)票上注明的金額是100萬元,可抵扣進項稅額為9萬元(直接銷售或初加工稅率為9%的產品),或10萬元(深加工稅率為10%的產品)。
但是,因為財稅〔2017〕37號規(guī)定的是納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,才能夠以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額。
那么,如果納稅人取得的是小規(guī)模納稅人在3月1日之后按照1%征收率開具的增值稅專用發(fā)票呢?
如果不允許納稅人按增值稅專用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額,只允許自小規(guī)模納稅人處購進非自產農產品的一般納稅人,按照1%征收率的專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣,則可抵扣進項稅額變?yōu)?.0198萬元,與征收率降低前可扣除進項稅額相比,少抵扣7.9802萬元。且如果深加工稅率為10%的產品,還能否加計扣除,也是不太明確。
不講深加工加計扣除了,就因為不能按票面金額*扣除率計算可抵扣進項稅額來說,客戶是一定會要求小規(guī)模納稅人供應商降價的。因為相差了含稅總價*7.75%的金額,可不是一筆小數字,可能企業(yè)的純利潤都沒有這么多。
雖然稅務總局《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答(第十期)》,明確了小規(guī)模納稅人可以應客戶需要繼續(xù)開具3%的增值稅專用發(fā)票。但是,1、這份問答出的很晚,4月18日才發(fā)布;2、這畢竟只是一個問答,不是式的文件。式的文件是自2020年3月1日到5月31日,后又延長到12月31日期間,增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額/(1+1%)
從財政部稅務總局按照黨中央國務院的要求,發(fā)布的13號公告政策制定初衷來看,不應該給小規(guī)模納稅人造成困擾。
并且,財稅〔2017〕37號文,規(guī)定說“從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”,是因為當時農產品只有3%的征收率,并沒有1%的征收率!而按照13號公告,小規(guī)模納稅人(湖北省外)在3月1日到12月31日期間銷售農產品,征收率就是1%!;從13號公告、5號公告、24號公告的要求來看,小規(guī)模納稅人(湖北省外)在3月1日到12月31日期間(至少是5月31日期間),如果開具增值稅專用發(fā)票,那么征收率為1%,才是最符合公告要求。
那么,允許從小規(guī)模納稅人處收到1%征收率的農產品增值稅專用發(fā)票,按票面金額*扣除率抵扣,應該是符合政策本意的。