區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用(區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅征管的國(guó)際借鑒研究)
(一)區(qū)塊鏈技術(shù)及其在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用
區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N具有潛在變革意義的技術(shù)。從技術(shù)層面上說(shuō)，區(qū)塊鏈?zhǔn)前凑諘r(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本。該技術(shù)起源于比特幣的開發(fā)與應(yīng)用，因其在數(shù)據(jù)信息傳播和存儲(chǔ)中具有去中心化、不可偽造、不可篡改和可追溯等特點(diǎn)，近年來(lái)更是受到各界高度關(guān)注。
由于區(qū)塊鏈技術(shù)能夠在不完全信任的各方之間創(chuàng)建透明且不可更改的交易記錄，又能夠通過(guò)智能合約實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化交易，很適合應(yīng)用于財(cái)政與稅收領(lǐng)域。從全球范圍來(lái)看，多國(guó)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用方面已經(jīng)有了不少嘗試。愛沙尼亞政府從2008年起就開始研究和測(cè)試區(qū)塊鏈技術(shù)，目前基于區(qū)塊鏈技術(shù)，將近95%的愛沙尼亞納稅人在線提交納稅申報(bào)，減少了征管成本和納稅人的時(shí)間成本。盧森堡政府已經(jīng)開始嘗試基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)申報(bào)和審計(jì)解決方案。英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署將區(qū)塊鏈技術(shù)視為稅收管理的一項(xiàng)全新技術(shù)。
(二)增值稅征管與區(qū)塊鏈技術(shù)的適配性
增值稅具有中性稅特征，是我國(guó)第一大稅種，對(duì)財(cái)政收入有著舉足輕重的影響。金稅三期工程、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃的逐步推進(jìn)，顯著提升了我國(guó)的增值稅征管水平。但是以虛開增值稅發(fā)票、出口騙稅等方式偷逃稅款的行為仍然存在。究其原因：一是未能獲取納稅人全面的交易相關(guān)數(shù)據(jù);二是納稅人數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在滯后性;三是稅款清算晚于納稅人開票時(shí)間，導(dǎo)致不法分子容易在違法后快速走逃，造成稅收流失。
應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步提升我國(guó)增值稅征管效能是未來(lái)發(fā)展的方向。許多學(xué)者都對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管，特別是增值稅征管領(lǐng)域的適配性進(jìn)行了分析研究(杜莉，鄭毓文，2018;任超然，2018;廣東省深圳市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組，2020)。筆者認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)與當(dāng)前增值稅征管的需求十分契合，其技術(shù)優(yōu)勢(shì)可以有效解決增值稅征管中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)和堵點(diǎn)。
1.去中心化。區(qū)塊鏈?zhǔn)侨ブ行幕姆植际綌?shù)據(jù)庫(kù)，其核算和存儲(chǔ)都是分布式的，以信息分類賬的形式授予區(qū)塊鏈上每個(gè)節(jié)點(diǎn)訪問數(shù)據(jù)庫(kù)的權(quán)力。這種構(gòu)架有助于實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，使稅務(wù)部門、納稅人和其他第三方主體都參與到稅收治理之中，形成和諧共贏的稅收共治環(huán)境。
2.可追溯、不可篡改。區(qū)塊鏈上記錄的信息一旦經(jīng)過(guò)驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈，就會(huì)永久地存儲(chǔ)起來(lái)，所有的歷史記錄均可追溯;同時(shí)每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存著數(shù)據(jù)的完整副本，對(duì)每個(gè)單獨(dú)節(jié)點(diǎn)的修改不會(huì)影響區(qū)塊鏈上的其他節(jié)點(diǎn)，從而可以保證數(shù)據(jù)不被篡改，由此保障增值稅交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可追溯性，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行精準(zhǔn)有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
3.自動(dòng)化。智能合約是在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)上運(yùn)行的計(jì)算機(jī)程序，可以在滿足其寫入條件時(shí)自動(dòng)執(zhí)行。在各方達(dá)成共識(shí)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，智能合約就能根據(jù)事先編制的稅法規(guī)則實(shí)時(shí)計(jì)算出增值稅應(yīng)納稅款并在交易結(jié)算后立即從企業(yè)銀行賬戶中自動(dòng)扣繳，自動(dòng)開具發(fā)票，從而有效防止開票后走逃等欺詐行為的發(fā)生。
4.高度可信。區(qū)塊鏈采用基于協(xié)商一致的技術(shù)規(guī)范和技術(shù)協(xié)議，使得整個(gè)系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)能夠在不需信任的環(huán)境中自由安全地交換數(shù)據(jù)，任何欺騙系統(tǒng)的行為都會(huì)根據(jù)算法設(shè)置遭到其他節(jié)點(diǎn)的排斥和抑制。依靠對(duì)技術(shù)的信任，參與的各類主體就可以共同維護(hù)一個(gè)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)，而且隨著參與的納稅人增加，系統(tǒng)的安全性會(huì)顯著提升。
(三)區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)增值稅領(lǐng)域的發(fā)展和探索
目前增值稅區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用還處在不斷的發(fā)展和成熟之中。為了完全釋放區(qū)塊鏈技術(shù)的變革力量，2017年國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司成立了區(qū)塊鏈技術(shù)的研究團(tuán)隊(duì)，并召開“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”專題研討會(huì)，明確提出積極擁抱區(qū)塊鏈技術(shù)，引領(lǐng)推動(dòng)我國(guó)的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用。部分具備條件的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就增值稅發(fā)票領(lǐng)域運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行積極的探索和試點(diǎn)。在現(xiàn)行區(qū)塊鏈技術(shù)下，發(fā)票管理、稅款扣繳和納稅信用等稅收領(lǐng)域可能是運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的突破口。2018年8月深圳市開出了全國(guó)第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，參與區(qū)塊鏈的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同維護(hù)一個(gè)高安全性、不可篡改、符合一致性要求的數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)了“區(qū)塊鏈(上)(開)發(fā)票”。北京市2020年開始在全市范圍內(nèi)逐步開展區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點(diǎn)推廣工作，目前選取了部分納稅人的停車類通用發(fā)票、景點(diǎn)公園門票啟動(dòng)推廣，后期適時(shí)將其他行業(yè)納稅人納入?yún)^(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點(diǎn)范圍。
二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅征管的國(guó)際前沿方案
從技術(shù)特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，將區(qū)塊鏈應(yīng)用于增值稅征管可以獲取更加全面、真實(shí)的稅收數(shù)據(jù)，防止虛假交易信息并消除欺詐行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅稅款的實(shí)時(shí)征繳。但增值稅領(lǐng)域的區(qū)塊鏈應(yīng)用還處于探索中，在技術(shù)實(shí)施方面還停留在模式設(shè)想階段，具體的應(yīng)用場(chǎng)景和架構(gòu)方式還沒有達(dá)成共識(shí)。筆者期望通過(guò)研究增值稅領(lǐng)域前沿的區(qū)塊鏈架構(gòu)設(shè)計(jì)方案，分析方案設(shè)計(jì)所解決的問題、需要滿足的外部條件及可能達(dá)成的目標(biāo)，探索我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅征管領(lǐng)域可能的路徑。從國(guó)際角度來(lái)看，比較具有借鑒意義的是安斯沃思(ainsworth)教授等學(xué)者根據(jù)歐盟和海灣阿拉伯國(guó)家合作委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“海合會(huì)”)的增值稅制度，分別設(shè)計(jì)的增值稅征管區(qū)塊鏈架構(gòu)方案。目前這些方案僅是實(shí)驗(yàn)性質(zhì)的理論方案，并未投入實(shí)際應(yīng)用。
(一)根據(jù)歐盟增值稅制度設(shè)計(jì)的方案
2017年10月，歐盟委員會(huì)制定了歐盟內(nèi)部貿(mào)易最終增值稅(vat)制度大綱，并通過(guò)實(shí)施反向征稅機(jī)制來(lái)加強(qiáng)跨境業(yè)務(wù)增值稅征管。但跨境增值稅欺詐犯罪依舊是當(dāng)今歐盟公共財(cái)政面臨的主要問題之一。根據(jù)歐盟委員會(huì)發(fā)布的信息，跨境欺詐導(dǎo)致歐盟增值稅收入每年損失500億～600億歐元。反向征稅機(jī)制一定程度上加強(qiáng)了跨境交易征管，但增值稅跨境欺詐犯罪并沒有被徹底根除，而是產(chǎn)生出新的欺詐模式。
在保持現(xiàn)行制度基本框架的前提下，利用技術(shù)方案解決增值稅欺詐問題可能是最佳的前進(jìn)道路。歐盟也試圖運(yùn)用數(shù)據(jù)共享和人工智能等新技術(shù)構(gòu)建一套增值稅跨境征管系統(tǒng)，以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)增值稅欺詐行為。而這套系統(tǒng)必須滿足以下四個(gè)需求：
一是共享跨境數(shù)據(jù)。歐盟跨境增值稅欺詐之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，根源在于交易雙方所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有實(shí)現(xiàn)跨境數(shù)據(jù)共享，在進(jìn)口商沒有向出口國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)跨境交易的前置條件下，出口國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就給予了出口商增值稅退稅。
二是保障數(shù)據(jù)安全。由于每個(gè)歐盟成員國(guó)都堅(jiān)持按照各自的規(guī)則和程序控制其管轄范圍內(nèi)的納稅人數(shù)據(jù)，歐盟不會(huì)接受統(tǒng)一的中央數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)架構(gòu)。所以在實(shí)現(xiàn)跨境數(shù)據(jù)共享時(shí)，確保納稅人數(shù)據(jù)和隱私安全變得極其重要。
三是提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。為了向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞增值稅欺詐行為，納稅人通常會(huì)進(jìn)行多層的交易流轉(zhuǎn)，大大增加了供應(yīng)鏈的復(fù)雜程度。要精確識(shí)別出欺詐行為，必須提供發(fā)票等細(xì)顆粒度類型的共享數(shù)據(jù)。
四是快速識(shí)別響應(yīng)。該系統(tǒng)對(duì)于可疑交易的識(shí)別響應(yīng)速度有極高的要求。如果識(shí)別響應(yīng)速度比欺詐行為發(fā)生延遲了幾個(gè)月，想要找到失蹤(走逃)企業(yè)的所有者并追回增值稅稅款將變得難上加難。最理想的情況是實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)識(shí)別，欺詐行為一發(fā)生就能識(shí)別并駁回交易請(qǐng)求。
為了解決歐盟增值稅征管面臨的欺詐問題，波士頓大學(xué)的安斯沃思教授和莎克特教授提出了一套融合區(qū)塊鏈技術(shù)的架構(gòu)設(shè)計(jì)方案，其運(yùn)行示例如圖1所示。此區(qū)塊鏈解決方案中，一個(gè)分布式增值稅賬本會(huì)記錄供應(yīng)鏈上的每一筆交易，當(dāng)出口商a和進(jìn)口商b同意跨境交易時(shí)，將按照以下環(huán)節(jié)進(jìn)行處理：
首先是上傳信息。分布式增值稅賬本規(guī)則要求跨境交易雙方以加密xml文件的形式將暫定協(xié)議(形式發(fā)票)發(fā)送給各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將交易信息傳遞到云端，再分配到轄區(qū)內(nèi)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)上。
其次是風(fēng)險(xiǎn)分析。每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠立即訪問交易雙方發(fā)票級(jí)的細(xì)顆粒度數(shù)據(jù)(名稱、地址、增值稅id、交易價(jià)格、數(shù)量)。此外，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以訪問大量的公共和私有數(shù)據(jù)庫(kù)，按照設(shè)定好的風(fēng)險(xiǎn)分析模型關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)并執(zhí)行人工智能(ai)風(fēng)險(xiǎn)分析。每個(gè)節(jié)點(diǎn)都需要評(píng)估提交的交易信息，并根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)確定交易各方是否是合規(guī)的納稅人，進(jìn)而作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)此交易的決定。
最后是達(dá)成共識(shí)。本例中，如果75%以上的法國(guó)節(jié)點(diǎn)和75%以上的荷蘭節(jié)點(diǎn)批準(zhǔn)此交易，則此交易將在整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)達(dá)成共識(shí)，增值稅區(qū)塊鏈上會(huì)生成新的區(qū)塊(區(qū)塊3)記錄此交易信息，并生成有效的增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票上將記錄通過(guò)增值稅區(qū)塊鏈共識(shí)流程獲得的數(shù)字指紋，此數(shù)字指紋將區(qū)塊3鏈接到區(qū)塊2上，保證交易信息可追溯、不可篡改。反之，若共識(shí)未能達(dá)成，則不會(huì)生成新的區(qū)塊，異常交易將被實(shí)時(shí)識(shí)別并反饋給稅務(wù)當(dāng)局，進(jìn)而開展稅務(wù)檢查。
歐盟增值稅區(qū)塊鏈方案的目的在于：一是可以解決歐盟各成員國(guó)因稅收管轄權(quán)不同而難以實(shí)現(xiàn)的增值稅數(shù)據(jù)共享問題，并保障各方的數(shù)據(jù)安全;二是借助人工智能對(duì)細(xì)顆粒度的發(fā)票信息和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，可以做到對(duì)增值稅欺詐行為的實(shí)時(shí)識(shí)別和判斷;三是由于不需要權(quán)威的第三方認(rèn)證，歐盟外的國(guó)家(例如俄羅斯)可以像歐盟成員國(guó)一樣加入到增值稅區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，共享并利用數(shù)據(jù)。
(二)根據(jù)海合會(huì)增值稅制度設(shè)計(jì)的方案
2018年1月1日，海合會(huì)采納國(guó)際貨幣基金組織的建議，建立了增值稅制度以穩(wěn)定國(guó)內(nèi)收入。目前，海合會(huì)六個(gè)國(guó)家中的阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)(以下簡(jiǎn)稱“阿聯(lián)酋”)、沙特阿拉伯、巴林都已實(shí)施了增值稅制度，其余三個(gè)國(guó)家計(jì)劃在2022年之前實(shí)施。根據(jù)官方公布的增值稅制度框架，波士頓大學(xué)的安斯沃思教授和阿爾沃海比教授設(shè)計(jì)了一套區(qū)塊鏈構(gòu)架的增值稅征管方案(見圖2)，不僅可以滿足海合會(huì)的增值稅制度需求，還能有效打擊海灣地區(qū)業(yè)已存在的香煙走私行為，其設(shè)計(jì)框架具備以下三個(gè)特點(diǎn)：
一是統(tǒng)一的中央數(shù)據(jù)中心。五個(gè)參與海合會(huì)增值稅征管的成員國(guó)，將按照稅收管轄權(quán)分別建立獨(dú)立的數(shù)據(jù)中心，同時(shí)海合會(huì)秘書處將建立一個(gè)中央稅務(wù)信息中心。成員國(guó)數(shù)據(jù)中心從納稅人方接收數(shù)據(jù)，海合會(huì)中央稅務(wù)信息中心再?gòu)某蓡T國(guó)數(shù)據(jù)中心接收海灣地區(qū)發(fā)票級(jí)的細(xì)顆粒度交易數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、確認(rèn)、存儲(chǔ)和交換。
二是分布式存儲(chǔ)交易數(shù)據(jù)。海灣地區(qū)所有的交易信息，包括跨境交易和單個(gè)稅收管轄區(qū)境內(nèi)交易的信息都需要被電子化并上傳。海合會(huì)秘書處、成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)三方都將接受并存儲(chǔ)海灣地區(qū)所有交易信息的完整賬本。通過(guò)加密區(qū)塊鏈賬本上的原始數(shù)據(jù)，例如運(yùn)用散列值替換數(shù)據(jù)，各參與方只能對(duì)授權(quán)的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問，以保證數(shù)據(jù)的安全。
三是參與節(jié)點(diǎn)按照角色建立共識(shí)機(jī)制。海合會(huì)秘書處、成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)作為“節(jié)點(diǎn)”參與區(qū)塊鏈構(gòu)建，三方承擔(dān)的角色有不同的職責(zé)。海合會(huì)秘書處的中央稅務(wù)信息中心可以訪問整個(gè)區(qū)塊鏈中所有交易的所有數(shù)據(jù)，承擔(dān)著監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角色。成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)“生成”新的數(shù)據(jù)區(qū)塊。中央稅務(wù)信息中心和成員國(guó)數(shù)據(jù)中心都將使用人工智能對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑交易數(shù)據(jù)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)是否添加新的區(qū)塊進(jìn)行“投票”，如果批準(zhǔn)的比例達(dá)到50%以上，則在區(qū)塊鏈上添加此新的區(qū)塊。
假設(shè)圖2中的阿聯(lián)酋b公司收到了一集裝箱的走私入境香煙，拆分出售給境內(nèi)的零售商后流入國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)。當(dāng)前的情況是，b公司在出售完該批走私香煙并收到香煙貨款和增值稅后，沒有申報(bào)納稅就失蹤(走逃)了。如果實(shí)施了區(qū)塊鏈構(gòu)架的增值稅征管方案，這種欺詐行為將被有效遏制。一方面，b公司上傳與境內(nèi)零售商之間的交易信息后，人工智能系統(tǒng)會(huì)核對(duì)該批香煙從進(jìn)入海灣地區(qū)到b公司的整條供應(yīng)鏈上的所有交易信息，但在阿聯(lián)酋數(shù)據(jù)中心和海合會(huì)中央稅務(wù)信息中心都不會(huì)找到匹配的記錄信息，此次交易就不會(huì)被批準(zhǔn)。另一方面，試圖將走私香煙拆分并與其他香煙混合銷售給零售商的方式將難以為繼，因?yàn)槊看谓灰锥家笊蟼靼l(fā)票級(jí)的細(xì)顆粒度交易數(shù)據(jù)，每一支香煙在海灣地區(qū)的供應(yīng)鏈信息都是可追溯的。
三、我國(guó)增值稅領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的借鑒與建議
在上文所述的設(shè)計(jì)方案中，著重解決的是跨稅收管轄區(qū)的欺詐問題。關(guān)于歐盟的設(shè)計(jì)方案是在數(shù)據(jù)庫(kù)中央集中模式難以實(shí)現(xiàn)的狀況下，實(shí)現(xiàn)不同稅收管轄區(qū)主體數(shù)據(jù)庫(kù)間的數(shù)據(jù)共享，以解決跨區(qū)域欺詐的識(shí)別問題;關(guān)于海合會(huì)的設(shè)計(jì)方案是做到實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)并駁回欺詐交易的請(qǐng)求，以解決欺詐識(shí)別的時(shí)滯問題，從而顯著提升稅務(wù)部門的稅收管理能力。筆者認(rèn)為，跨區(qū)域欺詐識(shí)別與時(shí)滯問題也是我國(guó)當(dāng)前增值稅征管領(lǐng)域的掣肘，因而在增值稅領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)潛力巨大。但在實(shí)際應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，要合理選擇應(yīng)用方式，充分認(rèn)識(shí)所缺失的技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、法律、基礎(chǔ)設(shè)施等需求條件，逐步做好區(qū)塊鏈應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備和技術(shù)儲(chǔ)備，更好地?cái)M定稅收征管運(yùn)用新技術(shù)的總體戰(zhàn)略和相關(guān)規(guī)劃。
(一)根據(jù)征管現(xiàn)狀和需求合理選擇增值稅領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用方式
運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收征管能力是必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)規(guī)劃時(shí)，不能陷入“為了應(yīng)用新技術(shù)而應(yīng)用”的陷阱，而應(yīng)該綜合考慮現(xiàn)階段的系統(tǒng)現(xiàn)狀、征管需求、新技術(shù)應(yīng)用的可行性、技術(shù)改造的成本和收益，再?zèng)Q定應(yīng)用與否和應(yīng)用的范圍、路徑。
從信息化系統(tǒng)現(xiàn)狀角度看，關(guān)于海合會(huì)的設(shè)計(jì)方案是增值稅征管區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用“從無(wú)到有”的建設(shè)過(guò)程;而我國(guó)的金稅三期稅收征管系統(tǒng)和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版等增值稅管理相關(guān)系統(tǒng)已經(jīng)成型并經(jīng)受住了實(shí)踐考驗(yàn)，再使用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行重新部署的成本過(guò)于高昂，征管成效也難以保障?？尚械姆桨甘牵諈^(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有征管系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)先進(jìn)行升級(jí)改造，或在特定領(lǐng)域和區(qū)域開展應(yīng)用，而不是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行徹底的推翻重構(gòu)。例如，運(yùn)用聯(lián)盟鏈技術(shù)模式使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地掌握納稅人的涉稅信息，與其他部門數(shù)據(jù)庫(kù)建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，或者解決跨區(qū)域的稅收欺詐問題等。
從征管需求角度看，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大和并發(fā)量高是稅收業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，而實(shí)現(xiàn)完全“去中心化”的區(qū)塊鏈構(gòu)架將可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理能力嚴(yán)重不足的問題?？紤]到數(shù)據(jù)安全和納稅人隱私保護(hù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)也是必要的。關(guān)于歐盟的設(shè)計(jì)方案之所以選擇“去中心”的分布式存儲(chǔ)架構(gòu)，更多是出于數(shù)據(jù)無(wú)法集中的無(wú)奈，而我國(guó)在稅務(wù)數(shù)據(jù)集中上有著先天優(yōu)勢(shì)。部分專家認(rèn)為區(qū)塊鏈作為一種技術(shù)不是為了“去中心”而存在，而是提供了一種對(duì)原有“中心化”重新定義及優(yōu)化的途徑，架構(gòu)混搭才最優(yōu)。在我國(guó)開展增值稅領(lǐng)域的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用時(shí)，現(xiàn)階段可以優(yōu)先考慮采用私有鏈、聯(lián)盟鏈等許可鏈技術(shù)模式，在保留“部分中心化”特點(diǎn)的同時(shí)也能保障系統(tǒng)的運(yùn)行速度、存儲(chǔ)需求、數(shù)據(jù)安全和可控性。
從征管法律關(guān)系角度看，稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)職責(zé)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性。因此，在增值稅區(qū)塊鏈應(yīng)用中，各參與主體的角色和職責(zé)也是不同的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該具備監(jiān)督管理的權(quán)限。例如，納稅人接入?yún)^(qū)塊鏈應(yīng)用時(shí)，其身份需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)區(qū)塊鏈寫入具備審核控制權(quán)限等。
(二)逐步構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用需滿足的外部條件
區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅領(lǐng)域有著巨大的應(yīng)用潛力，但要想充分發(fā)揮新技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，還需要滿足諸多外部條件。
一是獲取全量的供應(yīng)鏈信息。在關(guān)于歐盟和海合會(huì)的設(shè)計(jì)方案中，分布式增值稅賬本上記錄的供應(yīng)鏈信息是后續(xù)一切應(yīng)用的基礎(chǔ)，可以說(shuō)供應(yīng)鏈信息質(zhì)量直接決定著區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的成敗。在豐度上，供應(yīng)鏈信息應(yīng)該包括企業(yè)的交易信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票信息、銀行的資金流信息、貨運(yùn)企業(yè)的物流信息及各種可用的政府?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)信息，區(qū)塊鏈應(yīng)用獲取的供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)越豐富，增值稅管理的準(zhǔn)確度和效率越高。在廣度上，供應(yīng)鏈信息來(lái)源應(yīng)該盡可能覆蓋稅收管轄區(qū)內(nèi)所有地區(qū)的所有企業(yè)，如果技術(shù)實(shí)施只涉及單個(gè)地區(qū)或部分企業(yè)，則會(huì)影響增值稅管理的有效性和可靠性。同時(shí)，還要保證供應(yīng)鏈交易信息標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。例如在邊境和海關(guān)系統(tǒng)中使用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，有必要推進(jìn)統(tǒng)一的供應(yīng)鏈文件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以保障不同系統(tǒng)、區(qū)域、國(guó)家之間的相互操作性。
二是相關(guān)法律法規(guī)要作適應(yīng)性修訂。首先是增值稅法規(guī)和征管規(guī)則?？勺匪莸呢浳飫趧?wù)信息和自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定內(nèi)容的智能合約，可以將當(dāng)前定期計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅稅額和進(jìn)項(xiàng)稅稅額的增值稅申報(bào)征收方式，改變?yōu)榘凑赵鲋殿~進(jìn)行實(shí)時(shí)稅款繳納。這不僅有利于降低交易成本、減少稅收欺詐風(fēng)險(xiǎn)，而且有助于規(guī)避中小企業(yè)承擔(dān)高昂應(yīng)付稅款的風(fēng)險(xiǎn);但這需要相關(guān)的增值稅法律法規(guī)和治理方式事先做好匹配式的修訂。其次是數(shù)據(jù)共享和隱私保護(hù)等法律法規(guī)。當(dāng)前企業(yè)對(duì)于共享自身數(shù)據(jù)積極性不高，能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的供應(yīng)鏈信息，有可能被其視為商業(yè)機(jī)密。因此有必要進(jìn)一步明確共享數(shù)據(jù)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，在保障數(shù)據(jù)共享利用的同時(shí)保證企業(yè)對(duì)其私有數(shù)據(jù)的保密權(quán)利。
三是構(gòu)建政府主導(dǎo)的區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施。區(qū)塊鏈技術(shù)具有良好的擴(kuò)張性，如果政府主導(dǎo)建立公鏈等區(qū)塊鏈底層架構(gòu)和基礎(chǔ)設(shè)施，許多不同領(lǐng)域的應(yīng)用都可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加載，包括增值稅區(qū)塊鏈的應(yīng)用。這將使稅收征管和服務(wù)從稅務(wù)部門的單項(xiàng)行為轉(zhuǎn)變?yōu)榍度胝卫砹鞒讨械囊粋€(gè)組成模塊，但這也對(duì)區(qū)塊鏈底層平臺(tái)的構(gòu)建提出了很高的要求。當(dāng)前國(guó)內(nèi)眾多區(qū)塊鏈項(xiàng)目躍躍欲試，但是缺乏整體規(guī)劃的建設(shè)會(huì)造成資源的重復(fù)和浪費(fèi)。因此，有必要由國(guó)家統(tǒng)一監(jiān)管，建立一套公開透明、可溯源、信用可有效傳遞的區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施，承載一系列社會(huì)性的分布式應(yīng)用，為加快實(shí)現(xiàn)政務(wù)信息資源共享、提升政府和企業(yè)協(xié)同效率、推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化、建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系奠定基礎(chǔ)。
(三)關(guān)注增值稅征管領(lǐng)域新技術(shù)應(yīng)用前沿發(fā)展態(tài)勢(shì)
發(fā)展和應(yīng)用愈加成熟的區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)增值稅征管服務(wù)的變革作用將越來(lái)越顯著。但區(qū)塊鏈技術(shù)只是眾多新技術(shù)的一種，在增值稅領(lǐng)域還有許多其他技術(shù)應(yīng)該同時(shí)加以關(guān)注，以區(qū)分不同的應(yīng)用場(chǎng)景選擇最匹配的技術(shù)方案。
1.拆分支付。該技術(shù)將增值稅發(fā)票金額的支付拆分為兩部分，即貨物凈值款項(xiàng)支付到供應(yīng)商普通賬戶，稅款支付到供應(yīng)商的特殊稅務(wù)賬戶，稅務(wù)賬戶資金只能用于納稅或支付下級(jí)供應(yīng)商的稅款。波蘭于2018年7月1日起實(shí)施增值稅拆分支付法案，以打擊偷漏稅行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的公平競(jìng)爭(zhēng)。采用此支付方式的企業(yè)，可以免除納稅人拖欠稅款的連帶責(zé)任，較適合對(duì)合作伙伴誠(chéng)信度有懷疑的企業(yè)。
2.稅收標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)檔案(saf-t)。此技術(shù)規(guī)定了稅務(wù)報(bào)告和申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠輕松獲取納稅人的信息，并允許稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的檢查。目前有9個(gè)歐盟成員國(guó)在使用saf-t，其中，波蘭對(duì)所有類型的企業(yè)都實(shí)行了強(qiáng)制性的saf-t，因此成為第一個(gè)宣布取消增值稅申報(bào)的歐盟成員國(guó)。
3.交易網(wǎng)絡(luò)分析。增值稅欺詐的犯罪團(tuán)伙經(jīng)常通過(guò)復(fù)雜的跨境交易進(jìn)行真實(shí)或虛假交貨。交易網(wǎng)絡(luò)分析基于企業(yè)在增值稅申報(bào)表中提供的數(shù)據(jù)，通過(guò)自動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在各國(guó)的稅務(wù)it平臺(tái)之間建立連接，實(shí)時(shí)共享交易數(shù)據(jù)和報(bào)告。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，監(jiān)控供應(yīng)商和購(gòu)買者之間的購(gòu)買和銷售偏差，以及在申報(bào)比對(duì)中發(fā)現(xiàn)的其他差異。