破產(chǎn)法 稅款優(yōu)先權(quán)(優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)、申請破產(chǎn)等四種特殊稅款)

一、申請行使代位權(quán)

代位權(quán)亦稱“代位求償權(quán)”。代位權(quán)是債權(quán)人代替?zhèn)鶆?wù)人向債務(wù)人的債務(wù)人(即次債務(wù)人)主張權(quán)利，體現(xiàn)了債的對外效力。

1.稅收執(zhí)行代位權(quán)行使的適用情形：

欠繳稅款的被執(zhí)行人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)局可以依照民法典第535條的規(guī)定行使代位權(quán)。

2.適用條件：

(1)稅收債權(quán)人對被執(zhí)行人的債權(quán)合法;

(2)被執(zhí)行人怠于行使其到期債權(quán)，對稅收債權(quán)人造成損害;

(3)被執(zhí)行人的債權(quán)已到期;

(4)被執(zhí)行人的債權(quán)不是專屬于被執(zhí)行人自身的債權(quán)。

其中“被執(zhí)行人怠于行使其到期債權(quán)，對稅收債權(quán)人造成損害”，是指被執(zhí)行人不履行其對稅收債權(quán)人的到期稅收債務(wù)，又不以訴訟的方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使稅收債權(quán)人的到期稅收債權(quán)未能實現(xiàn)。

3.適用程序：

稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查取證，需要行使代位權(quán)的，經(jīng)稅務(wù)局局長審批后制作民事起訴狀，并收集相關(guān)證據(jù)后，依法向有管轄權(quán)的人民法院提岀行使代位權(quán)的申請，啟動代位權(quán)訴訟程序。

4.注意事項：

稅務(wù)局按照人民法院的判決，登記執(zhí)行結(jié)果。追繳納稅人欠繳的稅款，不免除欠繳稅款的被執(zhí)行人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

經(jīng)法院審判，代位權(quán)成立的，由被執(zhí)行人的債務(wù)人向稅務(wù)局履行清償義務(wù)，并負(fù)擔(dān)訴訟費用;代位權(quán)不成立的，由原告即稅務(wù)局負(fù)擔(dān)訴訟費用。行使代位權(quán)的必要費用，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

二、申請行使撤銷權(quán)

撤銷權(quán)又稱“否認(rèn)權(quán)”，是撤銷權(quán)人依其單方的意思表示使合同效力溯及既往的消滅的權(quán)利。

1.稅收執(zhí)行撤銷權(quán)行使的適用情形：

欠繳稅款的被執(zhí)行人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)局可以依照民法典第538、539條的規(guī)定行使代位權(quán)。

2.適用條件：

(1)被執(zhí)行人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對稅收債權(quán)人造成損害的;

(2)被執(zhí)行人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對稅收債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的;

(3)被執(zhí)行人放棄其未到期的債權(quán)或者放棄債權(quán)擔(dān)保，或者惡意延長到期債權(quán)的履行期，對稅收債權(quán)人造成損害的。

3.適用程序：

稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查取證，需要行使撤銷權(quán)的，經(jīng)稅務(wù)局局長審批后制作民事起訴狀，并收集相關(guān)證據(jù)后，依法向有管轄權(quán)的人民法院提岀行使撤銷權(quán)的申請，啟動撤銷權(quán)訴訟程序。

4.注意事項：

行使撤銷權(quán)的必要費用，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

被執(zhí)行人的行為一經(jīng)被撤銷，視為自始無效。受讓人已受領(lǐng)被執(zhí)行人財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)返還，原物不能返還的，應(yīng)當(dāng)折價返還其利益。稅務(wù)局可以依法對受讓人返還欠稅人的財產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行。

三、申請行使優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指稅務(wù)局在征收稅款時，稅收優(yōu)先于其他債權(quán)、罰款、沒收違法所得執(zhí)行的一種權(quán)利。

1.適用情形：

稅務(wù)局在征收稅款時，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;被執(zhí)行人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者被執(zhí)行人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

被執(zhí)行人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

2.適用條件：

(1)稅務(wù)局追繳稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)(法律另有規(guī)定的除外);

(2)稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán);

(3)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

3.適用程序：

稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人了解其財產(chǎn)被設(shè)定抵押、質(zhì)押或者被債權(quán)人留置情況，或者向有關(guān)抵押物登記部門進(jìn)行查詢。經(jīng)審批后依法行使稅收優(yōu)先權(quán)。

4.注意事項：

明確稅款和擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先順序的時間界限。被執(zhí)行人欠繳的稅款發(fā)生在被執(zhí)行人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者被執(zhí)行人的財產(chǎn)被留置之前的，稅務(wù)局才有權(quán)采取強(qiáng)制措施。

查明被執(zhí)行人的財產(chǎn)是否已被法院依法查封、凍結(jié)。如未被法院依法查封、凍結(jié)，稅務(wù)局行使稅收優(yōu)先權(quán)，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行。

四、申請被執(zhí)行人破產(chǎn)

債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。納稅人欠稅，稅收也是一種債權(quán)，稅務(wù)局可以債權(quán)人的身份向人民法院申請被執(zhí)行人破產(chǎn)。

1.適用情形：

被執(zhí)行人到期不履行稅收債務(wù)，根據(jù)《破產(chǎn)法》第七條第二款的規(guī)定，稅務(wù)局可以債權(quán)人的身份向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。

2.提供資料：

向人民法院提出破產(chǎn)申請，應(yīng)當(dāng)提交破產(chǎn)申請書和有關(guān)證據(jù)。破產(chǎn)申請書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：

(一)申請人、被申請人的基本情況;

(二)申請目的;

(三)申請的事實和理由;

(四)人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)載明的其他事項。

3.受償順序：

破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

(一)破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金;

(二)破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款;

(三)普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

4.注意事項：