研發(fā)支出輔助賬及匯總表(研發(fā)支出輔助賬樣式種類選擇)

一、輔助賬樣式分三種

1.2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號(hào)公告明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2015年第97號(hào))發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式繼續(xù)有效。該樣式對(duì)方便企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到了積極作用。

2.2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號(hào)公告明確，增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。具體樣式及填寫說(shuō)明見28號(hào)公告附件。該樣式是對(duì)2015版的簡(jiǎn)化優(yōu)化，主要是考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為了降低了填寫難度而增設(shè)的。

簡(jiǎn)化優(yōu)化的主要內(nèi)容是：

(1)簡(jiǎn)并輔助賬樣式。將“4張輔助賬+1張匯總表”合并為“1張輔助賬+1張匯總表”。

(2)精簡(jiǎn)輔助賬信息。將填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息的要求，簡(jiǎn)化為僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用。將填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息的要求中，刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

(3)調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整?！豆妗愤€對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

3.自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。28號(hào)公告明確，企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以參照2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

二、企業(yè)使用哪種輔助賬樣式?

研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。

企業(yè)可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說(shuō)明，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。因此，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

三、自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式必須滿足的基本條件

納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。但設(shè)計(jì)的樣式必須滿足幾個(gè)基本條件：

1.必需的基本數(shù)據(jù)項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)。

2.保證邏輯關(guān)系一致。設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)項(xiàng)與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，確保邏輯關(guān)系一致。

3.保證準(zhǔn)確歸集費(fèi)用。自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式必需要能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2017年3月的解析——

研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建？

工業(yè)4.0已經(jīng)成為國(guó)家戰(zhàn)略，意味著科技創(chuàng)新已不再是“做”和“不做”的問(wèn)題，而是如何做得更好的問(wèn)題?？萍紕?chuàng)新就意味著研發(fā)投入，沒(méi)有投入，所謂的創(chuàng)新只能是無(wú)源之水，無(wú)本之末。為此，國(guó)家也出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、用于研發(fā)的大型設(shè)備可一次性稅前扣除政策、購(gòu)置特定的設(shè)備可按投資額的10%抵減當(dāng)年企業(yè)所得稅政策等等。

在所有優(yōu)惠政策中，高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除因其適用面廣，可操作性強(qiáng)，一直備受廣大企業(yè)青睞。無(wú)論高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定還是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，都對(duì)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)管理提出了比較嚴(yán)苛的要求，而這又是許多企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中的難點(diǎn)和痛點(diǎn)。到底該如何建立研發(fā)費(fèi)用賬才能符合政策要求呢？

一、政策要求

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企2007194號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）第三條第六款第4項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅2015119號(hào)）第三條第1款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?/p>

二、實(shí)務(wù)困惑

按照研發(fā)項(xiàng)目對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的支出單獨(dú)核算，理論上沒(méi)有問(wèn)題，但在實(shí)務(wù)中卻存在很大障礙。如一人同時(shí)從事多個(gè)項(xiàng)目，其人工成本應(yīng)在各項(xiàng)目間如何分?jǐn)?；企業(yè)租賃房屋的租賃費(fèi)，各個(gè)部門都使用，不同的研發(fā)項(xiàng)目又該如何分?jǐn)偂?/p>

所有這些問(wèn)題都會(huì)成為企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬的障礙。該如何解決？用簡(jiǎn)單的算術(shù)平均可以嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

按上述規(guī)定，企業(yè)用簡(jiǎn)單的算術(shù)平均法把一項(xiàng)研發(fā)支出在不同項(xiàng)目進(jìn)行均攤屬于合理方法嗎？如果是合理的，政策中為何不把如此盡人皆知的方法予以列示呢？如果不合理，那什么方法合理呢？實(shí)際工時(shí)占比——這是政策給出的唯一解決方法！

三、解決方案

按照工時(shí)占比，顯然就需要企業(yè)統(tǒng)計(jì)出每月每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)，而每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)又是由參與該項(xiàng)目的所有研發(fā)人員在當(dāng)月耗費(fèi)的工時(shí)構(gòu)成。因此，按月統(tǒng)計(jì)每個(gè)研發(fā)人員在每月從事不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)就成了一項(xiàng)非?；A(chǔ)卻又不得不做的工作。

工時(shí)統(tǒng)計(jì)僅僅只完成了第一步。各項(xiàng)要求不同研發(fā)項(xiàng)目共同分?jǐn)偟馁M(fèi)用還要逐筆按照該項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分?jǐn)?，才能最終計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目在各月發(fā)生的不同類型研發(fā)費(fèi)用。