銷售額為什么不含增值稅(增值稅銷售額中隱藏的諸多秘密)

加計抵減應(yīng)納稅額涉及的銷售額

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。

所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。兼營四項服務(wù)的納稅人，應(yīng)以四項服務(wù)合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。

因此，提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

銷售額計算時段：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人為2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額);2019年4月1日后設(shè)立的納稅人為自設(shè)立之日起3個月的銷售額。

2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

所稱納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

銷售額計算時段：2019年9月30日前設(shè)立的納稅人為2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額);2019年10月1日后設(shè)立的納稅人為自設(shè)立之日起3個月的銷售額。

提供生活性服務(wù)業(yè)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者好等于50%的納稅人，不屬于生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

符合上述兩類規(guī)定的納稅人，確定適用加計抵減政策或者加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整;以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

在計算服務(wù)銷售占比時：

不需要區(qū)分一般納稅人銷售額或者小規(guī)模納稅人銷售額。即，同一個納稅人在小規(guī)模納稅人階段和一般納稅人階段的銷售額應(yīng)合并計算。

適用增值稅差額征稅政策的納稅人，應(yīng)按照差額后的銷售額參與銷售額計算。

計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。

銷售額中應(yīng)包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)作為申報查補(評估)稅款當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的比重。

銷售額中應(yīng)包括納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額。

銷售額中不需要剔除免稅銷售額。

銷售額中不需要剔除出口銷售額。

郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)涉及的銷售額

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。但不包括：按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。

所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。

銷售額口徑包括，納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額?！凹{稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。即，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額按差額之前的銷售額計算。

轉(zhuǎn)登記中的累計銷售額應(yīng)包括免稅銷售額。

納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)涉及的銷售額

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，下同)，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過45萬元)，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅;銷售不動產(chǎn)的銷售額應(yīng)繳納增值稅。

納稅人應(yīng)以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標(biāo)準(zhǔn)，計算銷售額時應(yīng)包括免稅銷售額。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受“月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的免征增值稅”的政策。在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》的“免稅銷售額”及所屬相關(guān)欄次，填寫扣除之后的(差額)銷售額。