穩(wěn)崗補貼企業(yè)所得稅處理(企業(yè)取得穩(wěn)崗補貼如何財稅處理)

一、穩(wěn)崗補貼不屬于增值稅征稅范圍?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。穩(wěn)崗補貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報繳納增值稅。進而也不需要給撥付補貼的有關(guān)政府部門開具增值稅發(fā)票，開個收據(jù)即可。

二、穩(wěn)崗補貼的會計處理。穩(wěn)崗補貼本質(zhì)上是一項政府補助，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第16號——政府補助>的通知》(財會201715號)相關(guān)規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本;(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

1、用于補償以后期間相關(guān)成本費用的，也就是收到補貼時相關(guān)支出沒有發(fā)生。舉例：

(1)a公司收到穩(wěn)崗補貼100,000元時，相關(guān)支出未發(fā)生：

借：銀行存款 100,000

貸：遞延收益 100,000

(2)a公司支出補貼款30,000元用于職工培訓(xùn)時

借：管理費用等-職工教育經(jīng)費 30,000

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 30,000

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 30,000

貸：銀行存款 30,000

借：遞延收益 30,000

貸：其他收益-政府補助 30,000

或者：

借：遞延收益 30,000

貸：管理費用等-職工教育經(jīng)費 30,000

2、用于補償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用的，也就是說收到補貼時相關(guān)支出已經(jīng)發(fā)生。舉例：

a公司收到穩(wěn)崗補貼100,000元時，但是相關(guān)的支出已經(jīng)用于職工培訓(xùn)30,000元和繳納社保70,000元

借：銀行存款 100,000

貸：其他收益-政府補助 100,000

或者：

借：銀行存款 100,000

貸：管理費用等-社會保險費 70,000

管理費用等-職工教育經(jīng)費 30,000

注意：上述分錄中貸記“管理費用”，建議入賬時直接紅字借記“管理費用”。企業(yè)在收到`穩(wěn)崗補貼`時，賬務(wù)上采用`總額法`，計入收入(企業(yè)會計準則核算的計入“其他收益”科目，小企業(yè)會計準則核算的計入“營業(yè)外收入”科目，企業(yè)會計制度核算的計入“補貼收入”科目)。

三、穩(wěn)崗補貼的企業(yè)所得稅處理。如果不屬于不征稅收入的補貼都需要申報繳納企業(yè)所得稅。而認定不征收收入的標準是比較苛刻的。財稅201170號文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?，F(xiàn)實中很少企業(yè)取得補助去按照這個不征稅收入處理，原因很簡單，一方面條件苛刻，既要文件又要單獨核算，另一方面，按照不征稅處理后，其對應(yīng)的支出是不得扣除的。比如企業(yè)收到這筆穩(wěn)崗補貼10萬作為不征稅收入，但隨后將這10萬用于穩(wěn)崗補貼有關(guān)的支出，相應(yīng)支出不能稅前扣除。所以，意義不大。

注意：穩(wěn)崗補貼如果作為企業(yè)所得應(yīng)稅收入可能會存在稅會差異：企業(yè)所得稅收入確認為取得收入的當期，因此，會計上未全部確認當期收入的，于年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀宏奎

企業(yè)穩(wěn)崗擴崗以工代訓(xùn)補貼如何進行財稅處理

我們公司收到了2021年企業(yè)穩(wěn)崗擴崗以工代訓(xùn)補貼，會計科目怎么處理?是所得稅申報怎么填報。

解答：

企業(yè)穩(wěn)崗擴崗以工代訓(xùn)補貼，本質(zhì)上還是政府補助，屬于與收益相關(guān)的補助。

一、會計核算

1.收到補貼：

借：銀行存款

貸：其他收益

2.實際用于支付員工等：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資等

貸：銀行存款等

說明：會計處理也可以按照“凈額法”處理，直接沖減成本費用。

二、稅務(wù)處理

對于政府補貼，滿足規(guī)定的可以作為不征稅收入處理，但是其支出不得稅前扣除;也可以作為征收收入處理，其支出可以稅前扣除。

鑒于企業(yè)穩(wěn)崗擴崗以工代訓(xùn)補貼，企業(yè)在收到后都會及時發(fā)出，不管是選擇征稅收入處理還是選擇不征稅收入處理，其結(jié)果是一致的。為減少稅務(wù)處理與會計處理的差異，建議對于該補貼就按照征稅收入處理。按照征稅收入處理的話，其支出給員工的補貼可以作為“工資薪金支出”，可以增加職工福利費、職工教育經(jīng)費等扣除限額的計算基數(shù)。

如果企業(yè)按照征稅收入進行稅務(wù)處理，就不存在稅會差異，在企業(yè)所得稅申報時不需要進行納稅調(diào)整。

如果企業(yè)按照不征稅收入進行稅務(wù)處理，就存在稅會差異，在企業(yè)所得稅申報時需要進行納稅調(diào)整：需要先填寫《a105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》，然后自動生成《a105000納稅調(diào)整項目明細表》中的“(七)不征稅收入”及其“其中：專項用途財政性資金(填寫a105040)”相關(guān)欄目的數(shù)據(jù)。

來源：稅屋 作者：彭懷文

問：失業(yè)保險穩(wěn)崗返還計入什么科目?需要繳納增值稅嗎?

解答：

1、會計處理

失業(yè)保險穩(wěn)崗返還會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他收益/營業(yè)外收入

2、稅務(wù)處理

(1)由于該項補貼不跟銷售數(shù)量掛鉤，不需要繳納增值稅;

(2)滿足不征稅收入條件的，可以按照不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理，但是支出也不得稅前扣除;否則，應(yīng)在收到的年度確認為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，其支出也可以按規(guī)定稅前扣除。

來源：稅屋 作者：彭懷文

2020年3月的解讀——

企業(yè)最近收到了一筆“穩(wěn)崗補貼”，該如何財稅處理？

穩(wěn)崗補貼，是為更好地發(fā)揮失業(yè)保險基金預(yù)防失業(yè)、促進就業(yè)的基本功能，進一步減輕企業(yè)負擔，對不裁員、少裁員的企業(yè)發(fā)放穩(wěn)定崗位補貼，實際上主要是政府為了維持社會穩(wěn)定，保證就業(yè)率。

《國務(wù)院關(guān)于做好當前和今后一個時期促進就業(yè)工作的若干意見》（國發(fā)〔2018〕39號）規(guī)定，對不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可返還其上年度實際繳納失業(yè)保險費的50%。2019年1月1日至12月31日，對面臨暫時性生產(chǎn)經(jīng)營困難且恢復(fù)有望、堅持不裁員或少裁員的參保企業(yè)，返還標準可按6個月的當?shù)卦氯司I(yè)保險金和參保職工人數(shù)確定，或按6個月的企業(yè)及其職工應(yīng)繳納社會保險費50%的標準確定。上述資金由失業(yè)保險基金列支。

《河北省關(guān)于打好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控阻擊戰(zhàn)促進經(jīng)濟社會平穩(wěn)健康發(fā)展的若干措施》規(guī)定，實施援企穩(wěn)崗政策。對不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可返還其上年度實際繳納失業(yè)保險費的50%。對面臨暫時性生產(chǎn)經(jīng)營困難且恢復(fù)有望、堅持不裁員或少裁員的參保企業(yè)，返還標準可按6個月的當?shù)卦氯司I(yè)保險金和參保職工人數(shù)確定，政策執(zhí)行期限至2020年12月31日。階段性降低失業(yè)保險費率、工傷保險費率的政策，實施期限延長至2021年4月30日。

那么企業(yè)收到了上述人社部門給予返還的穩(wěn)崗補貼如何進行財稅處理呢？哪些問題需要值得關(guān)注？

一、會計處理：

企業(yè)收到政府有關(guān)部門返還的穩(wěn)崗補貼屬于政府補助的范疇，按政府補助準則規(guī)定，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。計入當期損益時，與本公司日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，計入其他收益；與本公司日常活動無關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收入。實務(wù)我們看到上市公司的處理情況存在三種情況：

1、取得穩(wěn)崗補貼時，直接貸方計入“其他收益”科目。

2、取得穩(wěn)崗補貼時，直接貸方計入“營業(yè)外收入”科目。

3、取得穩(wěn)崗補貼時，直接沖減之前發(fā)生失業(yè)保險計入的相應(yīng)科目，如“管理費用”等科目。

總結(jié)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，企業(yè)收到政府補助時最優(yōu)計入“其他收益”科目。

二、增值稅處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定：

--納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

--納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

總結(jié)：納稅人取得的穩(wěn)崗補貼不屬于與與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的情形，因此不征收增值稅，進而也不需要給撥付補貼的有關(guān)政府部門開具增值稅發(fā)票，開個收據(jù)即可。

三、所得稅處理：

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，單位代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

總結(jié)：對于企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入總額中，但對于符合財稅201170號文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。

四、補貼用途：

至于穩(wěn)崗補貼的使用用途各地規(guī)定不一，各地企業(yè)需要根據(jù)當?shù)匾?guī)定的穩(wěn)崗補貼文件規(guī)定來使用。

如：《內(nèi)蒙古自治區(qū)人社廳、財政廳關(guān)于印發(fā)<內(nèi)蒙古自治區(qū)失業(yè)保險援企穩(wěn)崗“護航行動”實施方案>的通知》(內(nèi)人社部發(fā)201819號)，2018年至2020年，按照符合條件的企業(yè)上年實際繳納失業(yè)保險費總額的50%給予企業(yè)穩(wěn)崗補貼，主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)和技能提升培訓(xùn)等。