進(jìn)項留抵，可以抵減簡易計稅形成的欠稅嗎（計稅繳增值）

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2第一條第八款：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

按上述規(guī)定，a公司當(dāng)然可以選擇簡易計稅方法，5%計稅。但遇到一個問題，采用簡易計稅方法就不能抵扣增值稅進(jìn)項稅了，現(xiàn)成的大額進(jìn)項稅留抵就沒辦法抵扣。

為了消化進(jìn)項稅額，同時也為了減少資金流出，a公司計劃采用一般計稅方法，按9%稅率計算稅款。但顯然，一般計稅方法下，算出的增值稅比較多，企業(yè)還是有些心不甘，于是，勤奮的財務(wù)人大量翻閱文件，想找一個兩全其美的辦法。

居然，真找到了一個現(xiàn)行有效的文件可以利用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)：為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：一、對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

依據(jù)這個規(guī)定，財務(wù)人員認(rèn)為：如果采用簡易計稅辦法申報應(yīng)繳的增值稅，但是不繳，形成欠稅，那么就可以用留抵稅額抵減增值稅欠稅了。這樣處理，既可以用較低的簡易稅率，又可以消化留抵的進(jìn)項稅額，可謂是一舉兩得。

對于企業(yè)這個計劃，我的觀點是：有一定的風(fēng)險，建議慎重處理。

為什么這么說呢?

第一，政策未必完全支持。

這明顯是一個利用目前現(xiàn)行政策避稅的手段。按照現(xiàn)行的增值稅政策，簡易計稅是不能抵扣進(jìn)項稅額的，如果通過將其變?yōu)榍范悂淼掷U進(jìn)項稅額，等于是突破了增值稅的抵扣原則。

在國稅發(fā)〔2004〕112號發(fā)布的時候，很少有一般納稅人適用簡易計稅的情形，所以當(dāng)時文件并沒有考慮到這種情況，也沒有做出限制性規(guī)定，但這個漏洞隨時可能會以下發(fā)文件或內(nèi)部執(zhí)行口徑的方式進(jìn)行彌補。

另外，文件中的表述是先有欠稅，后有留抵進(jìn)項，可以抵減。反過來是否可以適用呢?也就是先有留抵，后制造出欠稅的情形，值得商榷，各地稅務(wù)機關(guān)未必會認(rèn)可這種抵減。

第二，滯納金成本不容忽視。

納稅人申報但不繳納稅款，形成了欠稅。由于未經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納，從滯納稅款第二日開始就要計算滯納金了，一直計算到實際繳納稅款或辦理了抵減手續(xù)之日。所以，辦理過程的滯納金是需要考慮的一個成本，如果此事久拖不決，企業(yè)滯納金損失需要事先考慮。

第三，納稅信用等級扣分。

納稅人申報不繳稅款，形成欠稅，每出現(xiàn)一次，納稅信用等級評分會扣5分。另外，欠稅5萬元以上納稅人，在處置其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，未向稅務(wù)機關(guān)報告，納稅信用等級評分會扣11分。

這里，5分是必扣的，11分是可能存在的風(fēng)險。

納稅信用等級，目前在方方面面都發(fā)揮著重要的作用，如果因此降級，有點得不償失。

巧合的是，過了兩天，12366納稅服務(wù)平臺出現(xiàn)了類似的問題。

在回復(fù)中，12366除了列示了若干條稅收文件規(guī)定后，最后寫了一句話：您所描述的問題有稅收籌劃的風(fēng)險。

至于有什么風(fēng)險?12366并沒有說。

我在此談到的是自己所想到的一些風(fēng)險，僅供納稅人參考。當(dāng)然，如果企業(yè)執(zhí)意想去嘗試一下，我也不反對，畢竟政策規(guī)定是一回事，具體執(zhí)行又是另外一回事，也許就如愿以償了呢。

2011年5月之前的解答——

進(jìn)項留抵稅額可抵減增值稅欠稅

某日用品制造公司被當(dāng)?shù)貒惢椴块T查實少繳增值稅款517482.33元，國稅稽查部門依法作出了限期補繳稅款的處理決定。而該公司前一申報期的期末留抵稅額為821578.03元。李會計問，是否可以用未抵扣完的增值稅進(jìn)項留抵稅額抵繳查補稅款。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函2005169號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)2004112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

此后，李會計又詢問在賬務(wù)上應(yīng)如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)2004112號） 第二條規(guī)定，納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目 .（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。